ЕНВД. Учет скидок в виде бонусов

Тематики: ЕНВД

Наша организация занимается розничной торговлей, система налогообложения – ЕНВД. Поставщик в качестве бонуса оплатил за нас счет на копировальный аппарат. Как нам отразить в учете основное средство? Подпадает ли это под общую систему налогообложения? Какие налоги мы должны заплатить?

Поставщики часто поощряют своих покупателей, предоставляя им скидки путем пересмотра цены товаров, выплаты вознаграждения в денежной форме либо предоставления бонуса в виде имущества.

Из Вашего вопроса не совсем ясно, приобрел ли поставщик копировальный аппарат на свое имя, а затем передал его Вашей организации, или же копировальный аппарат сразу приобретался Вашей организацией, а поставщик только перечислил деньги в его оплату.

В первом случае бухгалтерские записи будут следующими:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

– отражена стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08

– основное средство принято к бухгалтерскому учету;

Дебет 98 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

– по мере начисления амортизации доходы будущих периодов признаются доходами отчетного периода.

Если поставщик перечисляет причитающееся Вам вознаграждение в денежной форме не Вашей организации, а по Вашему указанию – продавцу основного средства, то в бухгалтерском учете Вы должны сделать такие записи:

Дебет 08 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– приобретен копировальный аппарат;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91

– отражен внереализационный доход в виде причитающегося вознаграждения, начисленного поставщиком;

Дебет 60 Кредит 76

– поставщик принял на себя обязанность перечислить причитающееся Вам вознаграждение в оплату копировального аппарата;

Дебет 01 Кредит 08

– основное средство принято к бухгалтерскому учету.

Отметим, что независимо от того, перечислил ли поставщик вознаграждение в денежной форме указанному Вами лицу или передал Вам само основное средство, такой бонус будет являться для Вашей организации безвозмездно полученным имуществом.

Существует несколько различных точек зрения относительно того, должен ли облагаться налогами по общей (либо упрощенной) системе налогообложения доход в виде безвозмездно полученного имущества в случае, если налогоплательщик осуществляет только деятельность, подпадающую под ЕНВД.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При этом предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).

Исходя из того, что одним из признаков предпринимательской деятельности является систематичность, некоторые чиновники в частных разъяснениях делают выводы, что с разовых сделок, осуществляемых вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, уплачивать налоги по общей (либо упрощенной) системе налогообложения не нужно.

С другой стороны, чиновники часто настаивают на применении общей (либо упрощенной) системы налогообложения в отношении некоторых видов доходов, которые непосредственно связаны с облагаемой ЕНВД деятельностью.

Так, в письме от 11.03.2005 г. № 03-06-05-05/23 Минфин РФ указал, что деньги, полученные от поставщика при возврате ему товара, являются доходом от самостоятельного вида предпринимательской деятельности и должны облагаться налогами по общей системе налогообложения.

Кроме того, при рассмотрении споров по вопросам налогообложения доходов в виде имущества, безвозмездного полученного организацией, уплачивающей ЕНВД, суды часто указывают, что указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль организаций (постановление ФАС Центрального округа от 30.09.2004 г. № А14-4256-04/112/34, постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2005 г. № А26-7961/04-212).

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ внереализационные доходы, поименованные в ст. 250 НК РФ, учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН.

Вполне вероятно, что налоговые органы потребуют учесть доходы в виде безвозмездно полученного имущества при исчислении налога на прибыль организаций (либо при исчислении единого налога, если Ваша организация переведена на УСН).

Существует и третья, «промежуточная» точка зрения: доходы в виде имущества (имущественных прав), безвозмездно полученного налогоплательщиком, осуществляющим только переведенные на ЕНВД виды деятельности, облагаются налогами по общей системе налогообложения только в том случае, если налогоплательщик не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога.

Таким образом, так как законодательство не содержит однозначного ответа на Ваш вопрос, Вам необходимо самостоятельно определить, что для Вас лучше: сразу уплатить налог на прибыль (единый налог при УСН) с суммы доходов в виде безвозмездно полученного имущества либо не уплачивать налог на прибыль организаций (единый налог при УСН) и полагаться на то, что налоговые органы (либо арбитражный суд) разделят Вашу точку зрения.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

ЕНВД. Учет скидок в виде бонусов

Еще по теме: