Если товары проданы в кредит. Оформление счетов-фактур

О применении ЕНВД при реализации товаров в кредит и реализации товара сотрудникам в счет заработной платы

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2005 г. № 03-06-05-04/68

Достаточно распространена ситуация, когда в магазине площадью менее 150 кв. м (ЕНВД) товары продаются в кредит с оплатой первой части стоимости в кассу магазина, а оставшейся – на его расчетный счет в банке.

Как начислять НДС и выставлять счета-фактуры при смешанных расчетах с покупателями-организациями? Правомерно ли выставление счета-фактуры лишь на ту часть стоимости товара, которая оплачивается безналичным путем?

Минфин уже не раз отмечал, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт.

Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или, по желанию налогоплательщика, с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщики не признаются плательщиками НДС.

Операции по реализации товаров, осуществляемые в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

П. 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров налогоплательщик НДС обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога.

При этом, согласно п. 3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры.

Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры.

В случае если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих товаров частично произведена за наличный расчет (то есть в отношении реализации части этих товаров организация является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход), то для целей НДС продавец может осуществить перерасчет с покупателем.

После проведения такого перерасчета по товарам, оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры.

При этом исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

В случае если продавец указанный перерасчет с покупателем не производит и не вносит соответствующие изменения в счета-фактуры, то на основании п. 5 ст. 173 НК РФ суммы НДС, уплаченные покупателем за товары, операции по реализации которых относятся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат уплате в бюджет.

При этом суммы НДС, уплаченные продавцом указанных товаров своим поставщикам, к вычету не принимаются.

Иногда организация продает товары своим работникам по ведомостям в счет последующего удержания из заработной платы.

Такая продажа не относится к розничной торговле и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.