Имущественный налоговый вычет и 6-НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 17.09.2018 г. № БС-4-11/18095)

П. 3 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, в зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом.

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 16.03.2017 г. № 03-04-06/15201, с учетом п. 3 ст. 226 НК РФ в случае, если сотрудник организации в налоговом периоде обратился за предоставлением имущественного налогового вычета, организация — налоговый агент при определении налоговой базы предоставляет указанный вычет с начала налогового периода, в котором сотрудник обратился за его предоставлением.

Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором сотрудник обратился за получением вычета, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ.

В комментируемом письме ФНС РФ сообщила, что в случае если сотруднику в апреле 2018 года организацией произведен возврат суммы НДФЛ, удержанного с начала 2018 года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, то данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года.

При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Операции по выплате оплаты труда отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года следующим образом:

– по строке 100 указывается 31.03.2018 (оплата труда за март 2018 г., фактически выплачена 05.04.2018 г.);

– по строке 110 – 05.04.2018;

– по строке 120 – 06.04.2018;

– по строке 130 – 10 000;

– по строке 140 – 1 300.

По строке 100 указывается 30.04.2018 (оплаты труда за апрель 2018 г., фактически выплачена 07.05.2018 г.);

– по строке 110 – 07.05.2018;

– по строке 120 – 08.05.2018;

– по строке 130 – 10 000;

– по строке 140 – 1 300.

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года в указанной ситуации не требуется.