Имущественный налоговый вычет при приобретении имущества в совместную собственность. Чужой ребенок
(Решение ФНС РФ от 24.04.2015 г.)
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 01.01.2014 г.) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории РФ жилого дома, или доли (долей) в нем, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
П.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ было установлено, что при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Имущественный налоговый вычет не применяется, в том числе в случае, если оплата расходов на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств иных лиц.
Как указано в письме Минфина РФ от 29.09.2009 г. № 3-5-04/1473, право на получение имущественного налогового вычета является правом, неразрывно связанным с личностью налогоплательщика.
Согласно п. 2 резолютивной части постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 г. № 5-П положения ст. 220 НК РФ предполагают право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в отношении доли в праве собственности несовершеннолетних детей в сумме фактически произведенных расходов в установленных законом пределах.
Кроме того, возможность получения имущественного налогового вычета в отношении недвижимого имущества, приобретенного в пользу третьего лица, законодательством о налогах и сборах не предусмотрена.
ФНС РФ рассмотрела ситуацию, когда право на вычет заявил супруг, приобретший дом и земельный участок в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком и несовершеннолетним ребенком своей супруги.
Данный супруг проживает с ребенком супруги в одном доме и ребенок находится на его иждивении.
Супруг выполняет все функции опекуна и попечителя. В связи с чем считает, что имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доли указанного имущества, принадлежащей ребенку супруги.
Исходя из положений ст. 47, 71 Семейного кодекса РФ, права родителей (в том числе на льготы, установленные для граждан, имеющих детей) основываются на происхождении детей, удостоверенном в установленном законом порядке.
Таким образом, сообщила ФНС РФ, поскольку супруг родителем ребенка супруги не является, права на получение имущественного налогового вычета, в отношении расходов, произведенных заявителем за долю в праве собственности на недвижимое имущество, принадлежащую ребенку супруги, он не имеет.
При этом указание супруга на то, что в отношении ребенка супруги он выполняет все функции опекуна и попечителя, не может быть принято во внимание, поскольку согласно положениям ст. 145 СК РФ опека и попечительство устанавливаются над детьми, оставшимися без попечения родителей.
Однако ребенок супруги не находится под опекой (попечительством) у супруга и не является его усыновленным ребенком в понимании, установленном семейным законодательством РФ.
Налоговики также отклоняют ссылку супруга на то, что стандартный налоговый вычет распространяется, в том числе и на супруга (супругу) родителя, поскольку положениями ст. 220 НК РФ возможности получения имущественного налогового вычета супругом (супругой) родителя не установлено.
В отношении предоставления имущественного налогового вычета при приобретении объектов недвижимости в общую долевую собственность Минфин РФ отметил, что несмотря на отсутствие в новой редакции ст. 220 НК РФ соответствующей нормы, ранее действующий порядок предоставления имущественных налоговых вычетов совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам, не изменился и производится исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости.
Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставлено налогоплательщикам, являющимся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющими новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).
В данном случае имущественный налоговый вычет может быть предоставлен тем налогоплательщикам, детям (подопечным) которых не исполнилось 18 лет на момент возникновения у них права собственности на объект недвижимости (письмо Минфина РФ от 13.09.2013 г. № 03-04-07/37870).
Таким образом, комментируемое решение ФНС РФ применяется и к правоотношениям, действующим с 2014 года.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!