Изменение порядка налогообложения имущества в связи с опубликованием ряда Федеральных законов

(Письмо ФНС РФ от 06.08.2018 г. № БС-4-21/15191@)

В № 31, 32 «АМБ-Экспресс» были опубликованы комментарии к Федеральным законам от 29.07.2018 г. № 232-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования», от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», от 03.08.2018 г. № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

ФНС РФ подготовила сводный обзор данных законодательных актов.

Законом № 232-ФЗ установлено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте, при отсутствии у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, места жительства (места пребывания) на территории РФ и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу вышеуказанных документов, такие документы направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка).

С 1 января 2019 года введены правила о едином налоговом платеже, перечисляемом по желанию физических лиц в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства в счет предстоящего исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц.

С 1 января 2019 года предусмотрено, что физические лица могут уплачивать налоги через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (МФЦ), в котором в соответствии с решением высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ организована возможность приема от указанных лиц денежных средств в счет уплаты налогов и их перечисления в бюджетную систему.

С 1 января 2019 года установлено, что в случае уплаты налогов физическими лицами через кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи, а также через МФЦ плата за прием денежных средств и их перечисление в бюджетную систему не взимается.

Законом № 302-ФЗ внесены следующие изменения, касающиеся порядка налогообложения налогом на имущество организаций, начиная с налогового периода 2019 года:

а) движимое имущество исключено из объектов налогообложения;

б) установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом «О газоснабжении в Российской Федерации»;

в) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмот-рено ст. 386 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.

С 1 января 2019 года информация об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов, указанная в ст. 16 НК РФ, представляется в территориальные органы ФНС РФ по соответствующему субъекту РФ в электронной форме.

Форма, формат и порядок направления указанной информации в электронной форме утверждаются ФНС РФ.

Законом № 334-ФЗ с 1 января 2019 года установлено, что перерасчет ранее исчисленных физическим лицам земельного налога и налога на имущество физических лиц не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Введены единые правила применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы при налогообложении недвижимого имущества организаций и физических лиц:

– о применении кадастровой стоимости при условии ее внесения в Единый государственный реестр недвижимости (независимо от оснований ее определения);

– установлено, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;

– в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;

– в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимос-ти по решению комиссии или суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Положения п. 15 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391 и п. 2 ст. 403 НК РФ (в редакции Закона № 334-ФЗ), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

С 1 января 2015 года предусмотрено включение детей-инвалидов в категорию лиц, в отношении земельных участков которых регламентировано уменьшение налоговой базы по земельному налогу (в соответствии с п.п. 3 п. 5 ст. 391 НК РФ), а также в категорию лиц, имеющих право на федеральную налоговую льготу по налогу на имущество физических лиц (в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 407 НК РФ).

С 1 января 2017 года предусмотрено распространение установленных для соответствующих жилых помещений п. 3 и 4 ст. 403, п. 2 ст. 406, п. 4 ст. 407 НК РФ условий определения предельных налоговых ставок, налоговых вычетов и налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц на «части жилых домов» и «части квартир».

С 1 января 2017 года предусмотрено распространение установленных для гаражей и машино-мест п. 2 ст. 406, п. 4 ст. 407, п. 8 ст. 408 НК РФ условий определения предельных налоговых ставок, налоговых льгот и порядка расчета по налогу на имущество физических лиц на гаражи и машино-места, расположенные в объектах налогообложения, указанных в п.п. 2 п. 2 ст. 406НК РФ (в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Начиная с третьего налогового периода, в котором для исчисления налога на имущество физических лиц применяется порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, введен следующий механизм расчета налога:

если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений п. 4–6 ст. 408 НК РФ), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта (без учета положений п. 4–6 ст. 408 НК РФ) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме исчисленного налога для этого объекта (без учета положений п. 4–6 ст. 408 НК РФ) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений п. 4–6 ст. 408 НК РФ, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Данные положения не применяются в отношении объектов, указанных в п. 3 ст. 402 НК РФ, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.

Начиная с четвертого налогового периода, в котором для исчисления налога на имущество физических лиц применяется порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, действие формулы расчета налога, указанной в п. 8 ст. 408 НК РФ, отменяется.