Как облагаются выплаты при расторжении договора по соглашению сторон

Тематики: НДФЛ

Организация и работник прекращают трудовые отношения по соглашению сторон. Соглашением предусмотрены дополнительные выплаты работнику в связи с расторжением договора.

Каков порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами выплат при увольнении, производимых на основании соглашения о расторжении трудового договора?

Этот вопрос разъяснила ФНС России в письме от 27.10.2023 № ЗГ—3—11/13952.

Выплаты при увольнении по соглашению сторон

Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) не устанавливает размера выплаты, которую работодатель обязан выплатить работнику при расторжении договора по соглашению сторон.

Однако, с учетом положений ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

То есть, размер выплаты, которую работодатель выплатит работнику при увольнении, устанавливается во внутренних локальных актах такого работодателя.

Какая сумма выходного пособия освобождена от НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Ст. 217 НК РФ определен перечень доходов, которые не подлежат обложению НДФЛ.

К таким доходам, в частности, отнесены все виды компенсационных выплат, установленные законодательством и связанные с увольнением работников.

При этом выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации не облагаются, если их сумма не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Соответственно, в части, превышающей указанный размер, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, подлежат обложению НДФЛ.

Какая сумма выходного пособия освобождена от страховых взносов

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п.1 ст. 420 НК РФ).

Ст. 422 НК РФ определен перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами. К таким выплатам отнесены, в частности, компенсационные выплаты, установленные законодательством и связанные с увольнением работников.

При этом размер такой выплаты не может превышать трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Как облагаются выплаты при увольнении по соглашению сторон

Таким образом, выплата, связанная с увольнением работника, производимая, в частности, на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора, освобождается от обложения НДФЛ и страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы указанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей), подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.