Как отразить убытки прошлых лет после изменения ставки налога на прибыль

Тематики: Бухгалтерский учет, Отвечает аудитор и юрист

Прослушать статью:

Как учесть при расчёте налога на прибыль операции прошлых лет (возврат бракованной продукции, корректировка цен по ГОЗ) после изменения ставки налога с 20 % на 25 % с 01.01.2025? Требуется ли уточнение деклараций за прошлые периоды согласно письму МФ РФ № 03‑03‑06/1/47786?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Порядок налогового учета у поставщика при возврате товара зависит от того, какой товар ему возвращается — качественный или бракованный.

Если покупатель возвращает бракованный товар в рамках договора, по которому он этот товар приобрел, глава 25 НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику (Письмо Минфина России от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181). В этом случае, если вам вернули товар, по которому вы получили оплату и отразили доход, его нужно скорректировать. Расходы корректируются, если возвращенные товары вы отразили в расходах при реализации.

В соответствии указанным вами письмом Минфина при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При этом не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль организаций превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет.

Следовательно, в письме прямо указано, что в текущем периоде уменьшать налоговую базу, если она относится к прошлым периодам с меньшей ставкой налога на прибыль, нельзя.

Таким образом, в вашей ситуации необходимо сдать уточненную декларацию за прошлый налоговый период (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Отражение операций по переводу ориентировочных цен в фиксированные цены при выполнении ГОЗ по отгрузкам за предыдущие годы производится на основании положений учетной политики.

Так как в договорах установлена ориентировочная цена, определить фиксированную (окончательную) цену в момент реализации продукции не представляется возможным. При этом организация располагает информацией о правилах определения выручки (сокращения ориентировочной цены) в отношении аналогичной продукции и имеет возможность сделать оценочный расчет на основании фактических показателей (в том числе сложившейся себестоимости продукции). Организации следует отразить выручку с учетом имеющейся информации о будущем поступлении денежных средств (Рекомендация Р-151/2023-ОК Маш «Изменение цены госзаказа» (принята фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр» от 3 мая 2023 г.)).

Поэтому, в бухгалтерском учете организации в периоде перерасчета в сторону уменьшения или увеличения может быть сделана запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» записью на увеличение либо методом сторно.

Для целей налогового учета в связи с тем, что операции по переводу ориентировочных цен в фиксированные цены не являются ошибками (искажением), а являются следствием договорных обязательств, следовательно, отражать их в качестве корректировок оснований нет. Такие операции отражаются в том отчетном периоде, когда была предоставлена такая информация.

В вашем случае, документы были оформлены 2024 годом. Таким образом, следуя логике письма Минфина, если фиксированная стоимость была скорректирована в сторону уменьшения, выручка должна быть скорректирована в прошлом налоговом периоде, про корректировку в сторону увеличения в письме Минфина не отражено. Следовательно, если первичные документы были оформлены в 2024 году, то корректировки в сторону уменьшения или увеличения должны быть отражены в уточнённой налоговой декларации за прошлый период.

Если первичные документы были оформлены в 2025 году, то такие операции должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль за 2025 год.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ