Как отразить в учете разделение земельного участка

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Развернуто, Хозяйственная деятельность

В составе основных средств организации числился земельный участок.

В связи с производственной необходимостью земельный участок был разделен на 3 участка. За регистрационные действия уплачена государственная пошлина. Земельные участки включены в состав основных средств.

Какими проводками отразить в учете организации разделение земельного участка и учесть госпошлину.

Этот вопрос разъяснили специалисты ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург».

Раздел земельного участка

Под разделом земельного участка понимается комплекс мероприятий, в результате которых из одного земельного участка образуются два и более земельных участка.

При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Право собственности на вновь образуемые земельные участки подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются другие земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые земельные участки (п. 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ).

Земельный участок как объект бухгалтерского учета

В рассматриваемой ситуации земельный участок учтен организацией в составе основных средств.

П. 10 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

При этом ни ФСБУ 6/2020, ни иные нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат норм, касающихся разделения правильно сформированного инвентарного объекта на несколько инвентарных объектов.

В общем случае при разделении одного земельного участка на три меньшей площади с формальной точки зрения можно говорить о возникновении у организации права собственности на новые земельные участки и прекращении права собственности на тот земельный участок, из которого они образованы.

Но если вновь образованные земельные участки продолжают использоваться тем же собственником в том же объеме и на тех же условиях, что и до разделения, то с экономической точки зрения при такой перерегистрации ничего не меняется.

Выбытие земельного участка

В рассматриваемой ситуации земельный участок при его принятии к бухгалтерскому учету был правомерно учтен как единый инвентарный объект.

Впоследствии проведено разделение земельного участка на три смежных участка равной площади.

После проведения территориального землеустройства и государственной регистрации права на вновь образованные участки, фактически выбывает объект учета в виде исходного земельного участка и возникают три новых объекта основных средств – три земельных участка.

Перечень случаев, при которых имеет место выбытие объектов основных средств, приведен в п. 40 ФСБУ 6/2020.

При этом согласно п. 40 ФСБУ 6/2020 стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В рассматриваемой ситуации внешняя граница участка остается неизменной, при этом списываемый с учета земельный участок формирует новые объекты основных средств.

В такой ситуации у организации отсутствуют основания для отражения в учете прочего расхода в размере балансовой стоимости выбывшего участка и прочего дохода в виде рыночной цены новых участков.

Такая позиция основывается на том, что разделение одного участка на три не приводит ни к уменьшению, ни к увеличению экономических выгод, а также не изменяет капитал организации, то есть не выполняются условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете.

Формирование балансовой стоимости вновь образованных участков

Балансовая стоимость списываемого с учета участка формирует первоначальные стоимости вновь образованных участков.

Организация может включить в первоначальную стоимость каждого из них часть стоимости исходного участка.

Формирование первоначальной стоимости каждого из новых участков может отражаться записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» на сумму, равную части балансовой стоимости исходного земельного участка.

Кроме того, в первоначальную стоимость каждого из новых участков включается сумма государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности на земельный участок (п. 9, 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

На дату государственной регистрации права на новые земельные участки затраты, отраженные на счете 08, относятся в дебет счета 01.

Таким образом, записи в бухгалтерском учете будут следующие:

Дебет 08 Кредит 01 – выбытие первоначального земельного участка,

Дебет 01 Кредит 08 – образование нового земельного участка № 1

Дебет 01 Кредит 08 – образование нового земельного участка № 2

Дебет 01 Кредит 08 – образование нового земельного участка № 3

Новым объектам основных средств присваиваются новые инвентарные номера и в отношении их открываются инвентарные карточки (можно использовать форму № ОС-6, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

В этих карточках следует сделать пометки об инвентарном номере прежнего земельного участка.

Одновременно инвентарная карточка прежнего земельного участка закрывается.

В разд. 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств» этой карточки может быть указано, что земельный участок выбыл в результате разделения на три земельных участка, вследствие чего образованы новые инвентарные объекты, а также отразить инвентарные номера новых земельных участков.