Налогообложение дохода, полученного от продажи земельного участка, находившегося в общей долевой собственности
(Письмо ФНС РФ от 02.04.2014 г. № БС-3-11/1230@)
В соответствии со ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.
Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона.
Согласно ст. 11.1 Земельного кодекса РФ земельным участком признается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
То есть границы земельного участка являются основным индивидуализирующим его признаком.
Ст. 11.4 Земельного кодекса установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование
В соответствии со ст. 11.5 Земельного кодекса выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности.
Основания прекращения права собственности на земельный участок предусмотрены ст. 44 Земельного кодекса.
Такими основаниями являются отчуждение собственником своего земельного участка другим лицам, отказ собственника от права собственности на земельный участок, принудительное изъятие у собственника его земельного участка в порядке, установленном гражданским законодательством.
Таким образом, сообщила ФНС РФ, в случае отчуждения части земельного участка по договору мены мену части доли в праве собственности на земельный участок с сохранением его внешних границ действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на данный земельный участок.
Соответственно, право участника долевой собственности на земельный участок возникает с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество и присвоения ему кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников данного имущества.
При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на земельный участок является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данное имущество в связи с изменением состава его собственников и размеров их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи в том числе земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Поэтому, считает ФНС РФ, если изначально земельный участок находился в собственности налогоплательщика более трех лет (независимо от последующего изменения размеров принадлежащих ему долей в праве собственности на данный участок), то доходы от продажи этого имущества не подлежат налогообложению НДФЛ.
Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС РФ от 01.04.2014 г. № БС-3-11/1217@ относительно ситуации, когда собственники продают квартиру, которая в результате приватизации была оформлена в общую собственность четырех человек без определения долей.
В результате смерти двух сособственников двум оставшимся сособственникам объекта стало принадлежать по 1/2 доли в праве собственности на квартиру.
Соответствующие свидетельства о государственной регистрации права собственности ими получены.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.