Книга учета доходов и расходов при применении УСН. Заверять – не заверять?
Получила сообщение о том, что Книгу учета доходов и расходов надо обязательно заверять в налоговой инспекции, даже если не было никаких оборотов. Иначе последуют кары.
Помнится мне, в прошлом году этот вопрос обсуждался, в том числе, по моему, и в Вашем журнале. И был сделан вывод, что заверять или не заверять Книгу учета доходов и расходов – это дело организации, добровольное дело. Сейчас говорят противоположное. Так как правильно – надо заверять эту Книгу в обязательном порядке? Или в добровольном?
П. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н, установлено, что Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована, заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа до начала ее ведения.
Книга учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
При этом Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.
До издания приказа № 154н аналогичное правило в отношении срока заверения Книги учета в налоговом органе содержалось в письме Минфина РФ от 30.07.2008 г. № 03-11-02/85.
При этом ВАС РФ Решением от 26.01.2009 г. № 16758/08 признал данное письмо Минфина в отношении срока представления налогоплательщиками Книги учета в налоговый орган соответствующим положениям НК РФ.
Позже ВАС РФ также признал п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета в части, относящейся к заверению Книги учета доходов и расходов налоговым органом, не противоречащим положениями НК РФ.
Суд отметил, что Книга учета доходов и расходов является не только документом налогового учета, но и заменяет для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, необходимость ведения бухгалтерского учета.
Принимая положения о заверении Книги учета доходов и расходов, Минфин РФ тем самым определило ее форму и порядок ее заполнения, т.е. действовало в соответствии со ст. 346.24 НК РФ.
Порядок заверения книги в данном случае следует отнести к ее форме, поскольку форма включает в себя способ существования содержания, неотделимый от него и служащий его выражением (Решение ВАС РФ от 11.09.2009 г. № 9513/09, Определение ВАС РФ от 22.12.2009 г. № ВАС-13965/09).
В то же время ФНС РФ в письме от 03.02.2010 г. № ШС-22-3/84@ сообщила, что НК РФ не устанавливает ни сроки, ни порядок представления Книг учета в налоговый орган.
В этой связи, указали налоговики, налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных Книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.
Налоговики развили свою позицию в письме от 02.02.2011 г. № КЕ-4-3/1459 «О порядке заверения Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН».
Цитируем дословно: если организация обратилась в налоговый орган с просьбой заверить Книгу учета доходов и расходов, то должностные лица обязаны в присутствии налогоплательщика заверить Книгу подписью и печатью (код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного приказом ФНС РФ от 05.10.2010 г. № ММВ-7-10/478@).
Отсутствие показателей деятельности организации не является основанием для отказа в заверении Книги (конец цитаты).
С одной стороны, из письма следует, что Книга учета заверяется только по просьбе налогоплательщика (слова «обратился с просьбой» содержатся в тексте письма).
С другой стороны, в конце письма ФНС РФ зачем-то напомнила, что ст. 120 НК РФ устанавливает налоговую ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в частности за отсутствие регистров налогового учета.
Что имели ввиду налоговики, пугая налогоплательщиков ответственностью?
Отсутствие Книги учета или отсутствие факта заверения налоговым органом Книги учета?
Однако учитывая позицию ВАС РФ, налогоплательщику безопаснее будет заверить Книгу учета в налоговом органе.
Тем более, что делается это быстро, в присутствии налогоплательщика.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!