Когда ювелиры могут заявить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Тематики: Горячая линия с аудиторами, НДС, Развернуто

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. Организация занимается розничной торговлей ювелирной продукцией. В 2022 году применяли УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов минус».
С 01.01.2023 г. вся ювелирная отрасль перешла на общую систему налогообложения.
Можем ли мы с 01.01.2023 воспользоваться освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ при условии, что выручка за октябрь, ноябрь и декабрь 2022 г. не превысит 2 000 000 руб.?

Ответ. Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» от 09.03.2022 г. № 47-ФЗ внесена поправка в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), согласно которой с 01.01.2023 организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или торговлю (оптовую, розничную) ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Согласно Письма Минфина РФ от 18.08.2022 № 03-11-11/80752 применение специальных налоговых режимов в ювелирной отрасли создаёт неравные условия для тех производителей ювелирных изделий, которые находятся на общей системе налогообложения и уплачивают НДС как при производстве, так и при реализации таких изделий.

В ответ на эти изменения многие представители ювелирного бизнеса подали коллективное обращение к Президенту РФ, Правительству РФ и Минфину РФ. В нём заявлялось, что отмена упрощенной системы налогообложения приведёт к закрытию практически 94% всех ювелирных компаний, и тогда без работы окажутся 200–300 тысяч человек. В результате Минфин РФ разрабатывает поправки в НК РФ, которые будут направлены на поддержку и развитие малых производителей в ювелирной сфере.

Общая система налогообложения предполагает начисление и уплату НДС.

В соответствии с п. 14 ст. 145 НК РФ организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учёта налога не превысила в совокупности 2 000 000 рублей.

Согласно п. 1, 3 ст. 145 НК РФ получать разрешение налогового органа на такое освобождение не нужно, но организация должна уведомить ИФНС о том, что применяет освобождение: не позднее 20 числа месяца, с которого организация использует освобождение путём направления в налоговую инспекцию по месту учёта уведомления и необходимых документов (п. 3, 6 ст. 145 НК РФ).

Уведомление подаётся по форме, утверждённой Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 г. № 286н.

Форма уведомления об использовании организациями и индивидуальными предпринимателями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС размещена в разделе «Сервисы» «Формы документов» «Учет и отчетность в ФНС» «НДС».

Документы можно представить лично или по почте. Документы, которые отправлены заказным письмом, считаются поданными на шестой рабочий день с даты отправки (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ). Также можно представить уведомление в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Формат представления рекомендован ФНС РФ в Письме от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426@.

Нарушение срока уведомления об освобождении от НДС не лишает организацию права на применение освобождения (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Письмо ФНС РФ от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@).

Ситуация, связанная с реализацией права на освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ), налогоплательщиками, утратившими право на применение УСН, на законодательном уровне не урегулирована. Официальные органы в отношении неё дают нечёткие разъяснения, допускающие двоякое толкование. Арбитражная практика по данному вопросу немногочисленна.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2009 г. по делу № А44-923/2009 суд отклонил довод ИФНС о том, что у предпринимателя отсутствовали документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ (выписка из книги продаж). Поэтому он не вправе сразу после перехода на общий режим с ЕНВД применять освобождение. Суд указал, что ст. 145 НК РФ не содержит такого ограничения для применения освобождения, как уплата налога в периоде, предшествующем освобождению. При этом предприниматель подтвердил, что за три предшествующих месяца его выручка не превысила лимит в 2 000 000 рублей.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Суды при принятии решений руководствуются правовыми позициями, изложенными в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 №3365/13, и обычно принимают решения в пользу организаций. Но в любом случае, исход дела определяют конкретные обстоятельства.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Когда ювелиры могут заявить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Еще по теме: