Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Тематики: Развернуто, Хозяйственная деятельность

(Окончание. Начало в № 32 «АБ-Экспресс» за август 2021 г.)

Прибыль КИК определяется следующими способами.

1. По данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год.

В целях определения прибыли (убытка) КИК данным способом используется неконсолидированная финансовая отчетность такой компании, составленная:

– в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК;

– если личным законом КИК не установлен стандарт составления финансовой отчетности, прибыль (убыток) такой КИК определяется по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности.

Указанный способ применяется при выполнении одного из следующих условий:

– постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения;

– в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

2. По правилам, установленным главой 25 «Налог на прибыль организаций» части II НК РФ.

Если контролирующее лицо КИК выбрало вышеуказанный способ определения прибыли КИК, то такой способ должен применяться в течение не менее пяти налоговых периодов с даты начала его применения, что должно быть закреплено в учетной политике контролирующего лица.

Налоговая база КИК определяется отдельно в отношении каждой КИК.

При выполнении хотя бы одного из нижеследующих условий в отношении КИК прибыль КИК освобождается от налогообложения (ст. 25.13-1 НК РФ):

1) она является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;

2) она образована в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) она является одной из следующих КИК:

– активной иностранной компанией;

– активной иностранной холдинговой компанией;

– активной иностранной субхолдинговой компанией;

5) она является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности;

6) она является одной из следующих иностранных организаций:

– эмитентом обращающихся облигаций;

– организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) она участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска;

8) она является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья;

9) контролируемая иностранная компания признается международной холдинговой компанией.

Уплата НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (ст. 227.1 НК РФ)

Контролирующее физическое лицо вправе представить в налоговый орган по месту жительства в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик осуществляет уплату налога с фиксированной прибыли уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли.

Переход на данный режим предусматривает замену порядка уплаты НДФЛ с фактического размера прибыли, полученной КИК, на уплату НДФЛ исходя из фиксированной суммы прибыли КИК, не зависящей от количества имеющихся у контролирующего лица КИК.

Фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере:

– 38 460 000 рублей за налоговый период 2020 года,

– 34 000 000 рублей за последующие налоговые периоды, начиная с 2021 года.

Порядок уплаты налога с фиксированной прибыли подлежит применению налогоплательщиком:

– в течение не менее трех налоговых периодов при переходе, начиная с 2020, 2021 г.

– в течение не менее пяти налоговых периодов при переходе, начиная с 2022 г.

Налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, вправе отказаться от такого порядка уплаты налога посредством представления уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли, но не ранее вышеуказанных сроков.

Представление уведомление о КИК

Контролирующие лица уведомляют налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

2) о КИК, контролирующими лицами которых они являются.

Уведомление о КИК представляется:

– организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК;

– физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении ИСБОЮЛ) представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой КИК (даты учреждения ИСБОЮЛ).

Уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях представляются в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).

Форма, порядок заполнения формы и формат представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671 «Об утверждении формы, порядка заполнения формы и формата представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме».

Форма и формат представления, а также порядок заполнения и порядок представления формы уведомления об участии в иностранных организациях утверждены Приказом ФНС РФ от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338 «Об утверждении формы и формата представления уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в электронной форме, а также порядка заполнения формы и порядка представления уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в электронной форме и признании утратившим силу приказа ФНС РФ от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177».

Для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией (ИСБОЮЛ), представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения в тот же срок, что и Уведомление о контролируемых иностранных компаниях.

В случае отсутствия оснований для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) КИК путем представления следующих документов:

1) финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Указанные документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица в следующие сроки:

– налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;

– налогоплательщиками — физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях.

Документы (их копии), представляемые контролирующими лицами КИК, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.

В случае неисполнения обязанностей, предусмотренных НК РФ для контролирующих лиц КИК, такие контролирующие лица будут привлечены к ответственности.

В частности, неуплата или неполная уплата контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, подлежащей включению в налоговую базу, но не менее 100 000 рублей (ст. 129.5 НК РФ).

В случае непредставления в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения, такое контролирующее лицо подлежит привлечению к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 500 000 рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

Непредставление в установленный срок уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).

Если контролирующее лицо не представило налоговому органу документы, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, в установленный срок, либо представило такие документов с заведомо недостоверными сведениями, то данное правонарушение влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 500 000 рублей.