Ликвидация организации. Распределенное имущество и НДФЛ

Тематики: НДФЛ

ООО ликвидируется. Учредители — физические лица получили свои доли имущества. Подлежат ли налогообложению эти средства и нужно ли отражать их в декларации по НДФЛ?

Согласно ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

– в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

– во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных физическими лицами — учредителями, участниками или акционерами ликвидируемых организаций, положениями главы 23 НК РФ прямо не установлен.

В то же время положениями ст. 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При ликвидации ООО у участников общества может возникать доход в виде выплат в денежной форме распределенной, но невыплаченной ранее части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, который подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии со ст. 211 НК РФ.

По мнению Минфина РФ, указанный доход подлежит налогообложению с полной суммы дохода.

П.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Минфин утверждает, что поскольку доходы, полученные налогоплательщиком при ликвидации ООО, не являются доходами от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, указанные положения НК РФ на такие доходы не распространяются (письма от 08.01.2011 г. № 03-04-06/3-301, от 06.09.2010 г. № 03-04-06/2-204, от 27.01.2010 г. № 03-11-11/19, от 09.10.2006 г. № 03-05-01-04/291).

Однако ФНС РФ не согласилась с Минфином и в письме от 27.01.2010 г. № 3-5-04/70@ разъяснила, что доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого ООО в виде недвижимого имущества, является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению НДФЛ.

При этом сумма подлежащего налогообложению дохода определяется исходя из рыночной стоимости имущества за минусом расходов на приобретение долей в уставном капитале ООО.

То есть для целей налогообложения НДФЛ при получении участником ликвидируемого общества имущества учитывается разница между рыночной стоимостью имущества и стоимостью вклада участника общества.

Минфин также сообщает, что согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, то есть исходя из уровня рыночных цен.

Однако финансовое ведомство настаивает, что сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком при ликвидации общества, определяется исходя из рыночной стоимости переданного ему имущества (письмо от 08.09.2011 г. № 03-04-05/4-647).

То есть без уменьшения на расходы.

При этом ликвидируемое ООО исполняет обязанности налогового агента, предусмотренные положениями п. 1 ст. 226 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные в результате ликвидации ООО, из-под действия ст. 226 НК РФ не исключаются.

Следовательно, при получении налогоплательщиком такого дохода ликвидируемое ООО, являющееся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

В письме от 27.01.2010 г. № 3-5-04/70@ ФНС РФ сообщила, что в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет об этом факте налоговый орган по месту своего учета.

Уплата налога производится на основании налогового уведомления в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 228 НК РФ.

Привлечение физических лиц к декларированию доходов в таком случае не производится.