Методика оценки финансового состояния налогоплательщика для предоставления рассрочки по налогам

Тематики: Общие вопросы налогообложения

Отсрочкой, рассрочкой по уплате задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых не наступил, признается перенос обязанности по их уплате на более поздний срок (ст. 61 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Одним из оснований, по которому может быть предоставлена отсрочка или рассрочка, является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) лица в случае единовременной уплаты им налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов (п. 2 ст. 64 НК РФ).

Минэкономразвития России приказом от 14.03.2023 № 169 утвердила Методику проведения анализа финансового состояния плательщика в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов^[1].

Документы и сведения, на основании которых проводится анализ финансового состояния

Для предоставления рассрочки, отсрочки налоговой задолженности заинтересованное лицо направляет в налоговый орган заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки).

Форма заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налоговой задолженности размещена в разделе «Сервисы» «Формы документов» «Учет и отчетность в ФНС».

К заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) прикладываются также следующие документы: справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках; справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках; перечень контрагентов — дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами — дебиторами, и сроков их исполнения.

На основании вышеуказанных документов, а также сведений налогового органа и государственных внебюджетных фондов РФ (Фонда пенсионного и социального страхования РФ (СФР), Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС)) о подлежащих уплате плательщиком суммах обязательных платежей, бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций (расчетов) налоговый орган проводит анализ финансового состояния заинтересованного лица.

Методы проведения анализа финансового состояния

Налоговым органом при проведении анализа финансового состояния используются два метода:

– стандартный, при котором используются имеющиеся данные о заявителе при отсутствии необходимости в представлении заинтересованным лицом дополнительных сведений;

– углубленный, при котором используются дополнительные сведения, представленные заявителем.

Углубленный метод используется, если при использовании стандартного метода не сделан вывод о наличии в отношении заинтересованного лица анализируемой угрозы.

Стандартный метод анализа финансового состояния

При использовании стандартного метода проводится анализ следующих показателей:

1) валовый доход за год, предшествующий подаче заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки.

Валовый доход определяется в следующем размере:

– для организаций, применяющих общий режим налогообложения, – в размере превышения полученных доходов над произведенными расходами, определяемых по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;

– для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), при которой объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, – в размере превышения суммы полученных доходов нарастающим итогом за налоговый период над суммой произведенных расходов нарастающим итогом за налоговый период, определяемых по данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;

– для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, при которой объектом налогообложения являются доходы, – в размере произведения суммы полученных доходов нарастающим итогом за налоговый период, определяемых по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН и результата деления применяемой налогоплательщиком ставки налога по УСН на ставку налога по УСН, при которой объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;

– для индивидуальных предпринимателей, не применяющих специальные налоговые режимы, и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, – в размере налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), определяемой по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), увеличенной на сумму дохода, не подлежащего налогообложению;

2) сумма обязательств, устанавливаемая исходя из суммы по неоплаченным расчетным документам, помещенным в картотеку банка, увеличенной на неучтенную в этих документах сумму обязательных платежей;

3) сумма обязательных платежей, уплаченных (перечисленных) заявителем за 12 месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки, за вычетом возвращенных сумм;

4) размер сальдо единого налогового счета.

Вывод об угрозе банкротства при использовании стандартного метода анализа финансового состояния

При использовании стандартного метода вывод о наличии в отношении заинтересованного лица угрозы банкротства делается, если сумма обязательств больше 1/4 (1/2 – для стратегических предприятий и организаций и субъектов естественных монополий) валового дохода и меньше валового дохода, пропорционального периоду отсрочки или рассрочки.

В отношении заинтересованного лица, являющегося субъектом малого и среднего предпринимательства, вывод о наличии анализируемой угрозы делается также, если отношение размера отрицательного сальдо единого налогового счета к 1/12 суммы уплаченных обязательных платежей находится в диапазоне от 3 до 10, а для случая возникновения отрицательного сальдо единого налогового счета по результатам выездной налоговой проверки, если указанное отношение находится в диапазоне от 3 до числа, равного количеству полных месяцев проверенного периода.

Углубленный метод анализа финансового состояния

При использовании углубленного метода проводится анализ следующих сведений, представленных заинтересованным лицом:

1) перечня контрагентов-дебиторов заявителя с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами, и сроков их исполнения;

2) информации об обязательствах и основаниях их возникновения;

3) сведений о денежных потоках в соответствии с показателями, предусмотренными отчетом о движении денежных средств;

4) сведений об общем размере всех просроченных долгосрочных и краткосрочных обязательств с выделением отрицательного сальдо единого налогового счета на начало и конец анализируемого периода, а также на конец каждого календарного месяца анализируемого периода.

Вывод об угрозе банкротства при использовании углубленного метода анализа финансового состояния

При использовании углубленного метода вывод о наличии в отношении заинтересованного лица анализируемой угрозы делается, если сумма значений сальдо денежных потоков за первые три календарных месяца прогнозного срока отсрочки или рассрочки меньше суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств на дату подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки.

При этом согласно сведениям о денежных потоках с учетом предоставления отсрочки или рассрочки у заинтересованного лица на конец анализируемого периода сальдо единого налогового счета не является отрицательным и отсутствует недостаток денежных средств для полного погашения долгосрочных и краткосрочных обязательств.

^[1] Указанным приказом также признана утратившей силу предыдущая Методика проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога (утвержденная приказом Минэкономразвития России от 26.06.2019 № 382).

Распечатать статью

В новом номере журнала: