Начисление взносов на пенсионное, медицинское страхование и социальное страхование на ВНиМ с выплат физическим лицам

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС на ВНиМ), на обязательное медицинское страхование (ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (п. 3 ст. 8 НК РФ).

Плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 419 НК РФ):

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

– организации,

– индивидуальные предприниматели,

– физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

– индивидуальные предприниматели,

– медиаторы,

– нотариусы,

– арбитражные управляющие,

– оценщики,

– патентные поверенные,

– иные лица, занимающиеся частной практикой.

В статье рассмотрен порядок начисление взносов на ОПС, ОМС и ОСС на ВНиМ лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами (базой для начисления страховых взносов) на ОПС и ОМС признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 1 ст. 420 НК РФ):

– в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

– по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

– по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Объектом обложения страховыми взносами (базой для начисления страховых взносов) на ОСС на ВНиМ признаются выплаты только в рамках трудовых отношений (п.п. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

При формировании базы для начисления взносов не подлежат обложению страховыми взносами выплаты, указанные в ст. 422 НК РФ.

Так, например, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных:

– с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

– с возмещением расходов на оплату жилого помещения, питания и продуктов, топлива, коммунальных услуг (или их оплатой или бесплатного предоставления);

– с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

– с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

– с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

– с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплат в иностранной валюте взамен суточных, компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Кроме того, не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой, например, работодателем:

– работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

– работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Не подлежат обложению страховыми взносами также следующие выплаты:

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

– суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам;

– суммы, выплачиваемые плательщиками своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

База для начисления страховых взносов исчисляется плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на ОПС, на ОСС на ВНиМ, на ОМС.

Ежегодно Правительство РФ устанавливает предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОСС на ВНиМ.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов формируется исходя из роста средней заработной платы в РФ.

Так, на 2021 год установлены следующие предельные величины баз для исчисления страховых взносов:

– на ОСС на ВНиМ в отношении каждого физического лица сумма, не превышающая 966 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2021 г.;

– на ОПС в отношении каждого физического лица сумма, не превышающая 1 465 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2021 г.

Величины на 2021 год установлены Постановлением Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935.

На 2022 год установлены следующие предельные величины баз для исчисления страховых взносов:

– на ОСС на ВНиМ в отношении каждого физического лица сумма, не превышающая 1 032 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2022 г.;

– на ОПС в отношении каждого физического лица сумма, не превышающая 1 565 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2022 г.

Величины на 2022 год установлены Постановлением Правительства РФ от 16.11.2021 № 1951.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОМС в НК РФ не предусмотрена.

На установленную базу для исчисления страховых взносов начисляется тариф страхового взноса, представляющий собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 425 НК РФ).

В общем случае применяются тарифы страховых взносов, установленные п. 2 ст. 425 НК РФ (общие тарифы):

1) на ОПС:

– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 22 %;

– свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 10 %;

2) на ОСС на ВНиМ:

– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 2,9 %;

– на ОСС на ВНиМ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования – 1,8 %;

3) на ОМС – 5,1 %.

Для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (МСП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного Федеральным законом, на начало расчетного периода начиная с 2021 года применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на ОПС:

– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 10 %;

– свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10 %;

2) на ОСС на ВНиМ – 0 %;

3) на ОМС – 5 %.

В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, не превышающей величину МРОТ, применяются общие тарифы.

Обратите внимание, что величина МРОТ является фиксированной. Ее размер не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, которые предусмотрены трудовым законодательством и являются частью оплаты труда работников.

В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП (Письмо ФНС РФ от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@, опубликовано в № 9 «АБ-Экспресс» за 2020 год).

Проверить, внесены ли сведения об организации или индивидуальном предпринимателе в реестр МСП, можно на веб-странице в интернете по адресу: https://ofd.nalog.ru/.

Пониженные тарифы страховых взносов установлены также в отношении иных страхователей, указанных в ст. 427 НК РФ.

В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9 % (п. 1 ст. 428 НК РФ).

К таким работам относятся следующие виды работ:

– подземные работы, работы с вредными условиями труда и в горячих цехах.

В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 2–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 % (п. 2 ст. 428 НК РФ).

К таким работам относятся следующие виды работ:

– работы с тяжелыми условиями труда;

– работа в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин (для женщин);

– работа в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью (для женщин);

– работа в качестве рабочих локомотивных бригад и работников, осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы;

– работа в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах;

– работа в качестве рабочих, мастеров (в том числе старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования,

– работа в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах;

– работа в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения)

– работа в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах;

– работа на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников,

– работа в летном составе гражданской авиации, по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации, в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации;

– работа в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях;

– работа с осужденными;

– на должностях Государственной противопожарной службы.

Однако, если в отношении вышеуказанных видов работ, проведена специальная оценка условий труда, то в зависимости от установленного класса условий труда применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС (п. 3 ст. 428 НК РФ):

Пример. Сотруднику ООО «Лес» за I полугодие 2021 года начислена заработная плата в следующем размере (нарастающим итогом):

ООО «Лес» является субъектом МСП, указанный сотрудник не осуществляет работы, по которым предусмотрена уплата дополнительных тарифов в соответствии со ст. 428 НК РФ.

Необходимо исчислить страховые взносы за I полугодие 2021 года.

Решение.

1. Определим, не превышена ли предельная величина базы для исчисления страховых взносов (для ОПС = 1 465 000 рублей, для ОСС на ВНиМ = 966 000 рублей).

По условиям примера – база для исчисления страховых взносов 600 000 рублей, следовательно, предельная величина базы за I полугодие 2021 года не превышена.

2. Определим тарифы страховых взносов.

По условиям примера страхователь является субъектом МСП, то есть вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении части выплат в пользу сотрудника, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ:

на ОПС – 10 %;

на ОСС на ВНиМ – 0 %;

на ОМС – 5 %.

В отношении части выплат в пользу сотрудника, определяемой по итогам каждого календарного месяца, не превышающей величину МРОТ, применяются общие тарифы:

на ОПС – 22 %;

на ОСС на ВНиМ – 2,9 %;

на ОМС – 5,1 %.

3. Определим величину страховых взносов на ОПС за I полугодие 2021 года (нарастающим итогом) (округленно, без копеек).

Итого за I полугодие 2021 года начислено страховых взносов на ОПС 69 210 рублей (16 885 рублей + 52 325 рублей).

4. Определим величину страховых взносов на ОМС за I полугодие 2021 года (нарастающим итогом) (округленно, без копеек).

Итого за I полугодие 2021 года начислено страховых взносов на ОМС 30 076 рублей (3 914 рублей + 26 162 рубля).

5. Определим величину страховых взносов на ОСС на ВНиМ за I полугодие 2021 года (нарастающим итогом) (округленно, без копеек).

Итого за I полугодие 2021 года начислено страховых взносов на ОСС на ВНиМ 2 226 рублей.

Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.

{{alert.text}} Войти в личный кабинет Зарегистрироваться Восстановить доступ

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал