Налог на имущество организаций. Чем новые формы отчетности отличаются от старых

(Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 г. № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения», зарегистрирован в Минюсте РФ 13.03.2008 г. № 11334)

Новые формы налоговой декларации и налогового расчета по налогу на имущество организаций будут действовать начиная с отчетов за 2008 год: расчет нужно будет впервые представить по обновленной форме за I квартал 2008 года, а декларацию – за 2008 год.

Самое бросающееся в глаза (но далеко не единственное) отличие новых форм от аналогичной старой – в том, что прежняя форма, утвержденная приказом МНС РФ от 23.03.2004 г. № САЭ-3-21/224, была «два в одном», то есть являлась одновременно и декларацией, и расчетом.

Теперь же декларация – отдельно, расчет – отдельно.

Принципиальное отличие новых форм от прежней, а также от всех остальных деклараций, заключается в том, что новые формы составлены с учетом Единых требований к формам налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, утвержденных недавно приказом ФНС РФ от 24.01.2008 г. № ММ-3-13/20@.

Этим документом, например, обусловлено требование заполнять отчетные формы (при распечатке на принтере) шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов. Это же требование продублировано и в Порядках заполнения новых форм налогового расчета и налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Текстовые показатели с ячейками в новых формах расчета и декларации нужно заполнять слева направо заглавными буквами.

Целые числовые показатели заполняются слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк.

При заполнении показателя Декларации «код по ОКАТО» в последних незаполненных ячейках проставляются нули. Например, код по ОКАТО 12445698 заполняется следующим образом: 12445698000.

Дробные числовые показатели заполняются слева направо. В последних незаполненных ячейках целой части показателя и дробной части показателя ставится прочерк. Например: значение показателя 1234356/234, который должен заполняться по формату 10 ячеек для целой части показателя и 8 ячеек для дробной части показателя, должно выглядеть следующим образом: 1234356—/234——.

При указании ИНН организации в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется слева направо, начиная с первой ячейки, в последних двух ячейках следует поставить прочерк. Например: ИНН 5024002119— (для сравнения, ранее при заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых двух ячейках следовало проставлять нули).

Все значения стоимостных показателей в новой декларации и расчете указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В связи с тем, что многие показатели расчета и декларации совпадают, мы рассмотрим их вместе, отдельно оговаривая только отличия.

Ранее на титульном листе нужно было указывать вид документа (в закодированном виде): 1 – первичный либо 3 – корректирующий (через дробь при представлении уточненной декларации (расчета) указывался номер корректировки).

В новых формах вместо этого реквизита указывается реквизит «Номер корректировки».

При представлении в налоговый орган первичного расчета (декларации) по реквизиту «Номер корректировки» проставляется «0-». При представлении уточненного расчета (декларации) указывается «Номер корректировки», отражающий, какой по счету уточненный расчет (декларация) представляется в налоговый орган (например, «1—», «2—» и т.д.);

По строке «Отчетный период (код)» в расчете указывается код отчетного периода, за который представлен расчет.

Этот код нужно выбрать из Приложения № 1 к Порядку заполнения налогового расчета «Коды отчетных периодов».

Для удобства читателей приведем его здесь.

В налоговой декларации строка аналогичного содержания «Налоговый период (год)» уже заполнена – в ней проставлен код 34, что означает «год».

Отметим, что такая кодировка отчетных (налоговых) периодов предусмотрена уже упоминавшимися выше Едиными требованиями и является абсолютно новой.

Также в закодированном виде теперь нужно будет указывать информацию о том, куда представляется декларация (строка «По месту нахождения (учета)»).

Код нужно выбрать по следующей таблице:

Российским организациям больше не нужно указывать на титульном листе ОГРН (основной государственный регистрационный номер), а иностранным организациям – страну регистрации (инкорпорации) и страну постоянного нахождения.

В новых формах декларации и расчета нужно указывать код по ОКВЭД, который не указывался в прежней форме.

Преобразился также раздел титульного листа, в котором налогоплательщик подтверждает достоверность и полноту указанных в расчете (декларации) сведений.

В нем предусмотрена ячейка, в которой в случае подтверждения достоверности и полноты сведений руководителем организации-налогоплательщика проставляется «1», а в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика проставляется «2».

При представлении расчета (декларации) налогоплательщиком по строке «Фамилия, имя, отчество» указываются построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания.

Указывать ИНН руководителя, а в случае отсутствия ИНН указывать его личные данные на странице 2 титульного листа в новых формах (в отличие от прежней) не нужно.

Кроме того, в новых формах не требуется подпись главбуха и сведения о нем.

При представлении расчета (декларации) представителем налогоплательщика — физическим лицом по строке «фамилия, имя, отчество» указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью. Проставляется личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

При представлении расчета (декларации) представителем налогоплательщика — юридическим лицом по строке «фамилия, имя, отчество» указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика — юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации (расчете).

По строке «наименование организации — представителя налогоплательщика» указывается наименование юридического лица — представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке «фамилия, имя, отчество», заверяемая печатью юридического лица — представителя налогоплательщика, и дата подписания.

По строке «наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика» указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

Раздел 1 в расчете называется «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика», а в декларации – «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

И в расчете, и в декларации есть несколько одинаковых блоков строк.

В расчете – это строки 010 «Код по ОКАТО», 020 «Код бюджетной классификации» и 030 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет (руб.)».

Значение строки с кодом 030 определяется путем суммирования разностей значений строк с кодами 180 и 200 всех Разделов 2 расчета с соответствующими кодами по ОКАТО и разностей значений строк с кодами 090 и 110 всех Разделов 3 расчета с соответствующими кодами по ОКАТО.

В декларации в Разделе 1 содержатся те же строки 010 и 020, а также 030 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)» и 040 «Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)».

Значение строки с кодом 030 определяется:

1. В случае отсутствия в декларации Раздела 2 с отметкой 4 по строке «код вида имущества» – путем суммирования:

– разностей значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех Разделов 2 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО;

– разностей значений строк с кодами 100 и суммы значений строк с кодами 110 и 130 Разделов 3 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО;

2. В случае наличия в декларации Раздела 2 с отметкой 4 по строке «Код вида имущества» – путем суммирования:

– разностей значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех Разделов 2 декларации с отметками 1, 2 и 3 по строке «Код вида имущества» с соответствующими кодами по ОКАТО, за вычетом минимального из значений:

– разность значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 Раздела 2 декларации с отметкой 4 по строке «Код вида имущества»;

– значение строки с кодом 260 Раздела 2 декларации с отметкой 4 по строке «Код вида имущества».

В случае если подсчитанное таким образом значение меньше нуля, то по строке с кодом 030 ставится прочерк, а сумма налога, исчисленная к уменьшению, проставляется по строке с кодом 040.

Этот раздел в расчете именуется «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства», а в декларации – «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства».

И в декларации, и в расчете появился новый реквизит «Код вида имущества».

При заполнении Раздела 2 расчета (декларации) в отношении объектов недвижимого имущества Единой системы газоснабжения (ЕСГС) по строке «Код вида имущества» делается отметка 1.

При заполнении Раздела 2 расчета (декларации) в отношении объекта недвижимого имущества российской организации, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), по строке «Код вида имущества» делается отметка 2.

При заполнении Раздела 2 расчета во всех остальных случаях по строке «Код вида имущества» делается отметка 3.

Отметка 4 проставляется только в декларациях, при заполнении Раздела 2 декларации по месту нахождения организации в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства.

Во всех остальных случаях (когда не проставляется отметка 1, 2 или 4), в декларации по строке «Код вида имущества» делается отметка 3.

В расчете строки с кодами 020-110, где указываются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный период по состоянию за соответствующую дату (на 01.01, 01.02, 01.03 и т.д.), заполняются следующим образом:

– при представлении расчета за первый квартал заполняются строки с кодами 020-050;

– при представлении расчета за полугодие заполняются строки с кодами 020-080;

– при представлении расчета за 9 месяцев заполняются строки с кодами 020-110.

При этом по графе 3 «Всего» указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения, в том числе, а по графе 4 – остаточная стоимость льготируемого имущества (в прежней форме указывалась остаточная стоимость недвижимого имущества).

В декларации заполняются строки аналогичного назначения с кодами 020-140.

Далее в Разделе 2 расчета (декларации) производится расчет суммы налога (авансового платежа по налогу).

Поскольку многие строки здесь схожи с теми, что были в прежней форме декларации, мы рассмотрим порядок заполнения только новых строк или строк, порядок заполнения которых изменился.

Так, указывая среднюю (среднегодовую) стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный (налоговый) период, налогоплательщик будет исчислять этот показатель следующим образом:

– при представлении расчета за первый квартал как частное от деления на 4 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020-050;

– при представлении расчета за полугодие как частное от деления на 7 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020-080;

– при представлении расчета за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020-110;

– при представлении декларации за год как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020-140.

Ранее для того, чтобы заполнить аналогичный показатель, нужно было составлять отдельный расчет в Разделе 5 и брать оттуда готовую цифру. Теперь же (в новых формах) Раздел 5 отсутствует – за ненадобностью.

Новая строка «Доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации» заполняется только в Разделах 2 с отметками 1 или 2 по строке «Код вида имущества».

По строке с кодом 180 указывается доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества ЕСГС на территории соответствующего субъекта Российской Федерации) (в виде правильной простой дроби).

Ранее аналогичный показатель в Разделе 2 не указывался, ведь расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), производился в прежней форме в специальном Разделе 4.

В новой форме декларации (расчета) Раздел 4 отсутствует, так как все расчеты налога и авансовых платежей по указанному имуществу производятся в Разделах 2, отмеченных по строке «Код вида имущества» цифрами 1 или 2.

В новой форме декларации появилась строка 260 «Сумма налога, уплаченная за пределами Российской Федерации», которая заполняется только в представляемом по месту нахождения организации Разделе 2 с отметкой 4 по строке «Код вида имущества», в случае использования организацией права на зачет сумм налога на имущество, фактически уплаченных за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства.

Такое право предоставляет налогоплательщикам новая статья 386.1 НК РФ.

Как Вы уже наверное заметили, такая строка отсутствует в расчете по авансовым платежам, а кроме того, в расчете нельзя проставить отметку «4» по строке «Код вида имущества».

Связано это с тем, что согласно ст. 386.1 НК РФ указанный зачет производится только при подаче налоговой декларации (то есть не производится в течение года).

Поменялись коды налоговых льгот, которые указываются в разделе 2 декларации (расчета).

В данном разделе производится исчисление суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство.

Комментировать изменения в данном разделе не будем, поскольку такая информация для большинства наших читателей не представляет интерес.

Как обычно, подписчики «А-Э» могут бесплатно получить по электронной почте новые формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество, а также новые коды налоговых льгот.

Для этого Вам нужно отправить заявку на адрес электронной почты editor@amb.ur.ru, указав название фирмы.

Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.

{{alert.text}} Войти в личный кабинет Зарегистрироваться Восстановить доступ

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал