Налог на прибыль организаций. Новая декларация. Не ждали?

Тематики: Налог на прибыль организаций

(Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения», зарегистрирован в Минюсте РФ 02.06.2008 г. № 11790)

«Ничто не предвещало беды» – так любят писать в плохих детективах. Но именно эта фраза приходит на ум, когда в середине года Минфин приказом от 05.05.2008 г. № 54н утверждает новую форму налоговой декларации по налогу на прибыль, применять которую следует уже с 1 июля 2008 г., то есть с отчета за I полугодие 2008 г.

Впрочем, новая форма очень похожа на прежнюю, поэтому не стоит сильно переживать из-за этой новинки.

По объему декларация осталась неизменной, сохранились все ее разделы и листы, и новых не добавлено.

Поскольку согласно п. 8 ст. 10 Федерального закона РФ от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ налог на прибыль с налоговой базы переходного периода должен быть полностью уплачен налогоплательщиками до 1 января 2007 года, в новой форме декларации более нет строк, в которых ранее указывались суммы налога с налоговой базы переходного периода.

Помимо «смысловых» изменений (большинство из которых будет актуально далеко не для всех налогоплательщиков), декларация приведена к новому стандарту, по которому теперь должны составляться декларации в соответствии с приказом ФНС РФ от 24.01.2008 г. № ММ-3-13/20@.

Вольности не допускаются

В соответствии с требованиями данного приказа в Порядке заполнения декларации теперь подробно прописаны правила ее оформления.

Так, при рукописном заполнении Декларации заполнение полей целыми числовыми показателями должно производится слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных ячеек по всей длине поля.

Для отрицательных чисел указывается знак «минус» («–») в первой ячейке слева.

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей.

В случае если ячеек для указания дробной части больше, чем цифр, то в последних свободных ячейках ставится прочерк.

Например: доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, составляет 56,234 процентов.

Указанный показатель должен заполняться по формату: 3 ячейки для целой части и 8 ячеек для дробной части.

Следовательно, в декларации он должен выглядеть следующим образом:

–

В случае подготовки декларации машинописным способом печать должна выполняться шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов.

В верхней части каждой страницы декларации указывается ИНН и КПП организации. При указании ИНН организации в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется слева направо, начиная с первой ячейки, в последних двух ячейках ставится прочерк.

Например:

ИНН

–

Для сравнения, ранее при заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых двух ячейках следовало проставлять нули (00).

Титульный лист

Ранее в титульном листе декларации нужно было указывать вид документа (цифрой 1 обозначалась первичная декларация, цифрой 3 – корректирующая, а через дробь указывался номер корректировки).

Теперь реквизиту «Вид документа» соответствует поле «Номер корректировки», в котором при представлении в налоговый орган первичной декларации нужно проставлять «0- -», при представлении уточненной декларации – номер корректировки (например, «1- -», «2- -» и т.д.).

Реквизит «Налоговый (отчетный) период» в новой декларации заполняется совершенно иначе, чем в прежней форме.

Если ранее цифрой 1 обозначался месяц (и при этом в соседнем поле дополнительно указывался номер месяца), цифра 3 означала квартал, 6 – полугодие, 9 – 9 месяцев, а 0 – год, то теперь, чтобы узнать какой код нужно проставить, понадобится заглянуть в нижеследующую таблицу, которая содержится в Приложении
№ 1 к Порядку заполнения декларации.

Коды, определяющие налоговый (отчетный) период*

Код	Наименование	Код	Наименование
21	первый квартал	40	шесть месяцев
31	полугодие	41	семь месяцев
33	девять месяцев	42	восемь месяцев
34	год	43	девять месяцев
35	один месяц	44	десять месяцев
36	два месяца	45	одиннадцать месяцев
37	три месяца	46	год
38	четыре месяца	50	последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации
39	пять месяцев	50

* Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Применить талант шифровальщика бухгалтеру придется и при указании кода представления декларации в налоговый орган по месту нахождения (учета).

Если раньше достаточно было проставить галочку в соответствующем поле, отметив, по месту нахождения российской организации, обособленного подразделения, налогового агента или по месту учета крупнейшего налогоплательщика сдается декларация, то теперь нужно найти себя в таблице, приведенной в Приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган

Код	Наименование
213	По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
214	По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком
215	По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком
216	По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
220	По месту нахождения обособленного подразделения российской организации
223	По месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому обособленному подразделению
231	По месту нахождения налогового агента — организации

Подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, налогоплательщику также придется проставить код, указывающий на то, кто (1 – налогоплательщик или 2 – представитель налогоплательщика) ручается за правдивость этих данных.

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

Новый реквизит в разделе 1 – признак налогоплательщика.

В специальной ячейке следует проставить цифру 2 фирмам, являющимся сельскохозяйственными производителями, и цифру 1 – всем остальным организациям.

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Новый реквизит «Признак налогоплательщика» заполняется следующим образом. Цифру 2 проставляют сельскохозяйственные товаропроизводители, цифру 3 – резиденты особой экономической зоны, а цифру 1 – организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3.

Приложение № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»

В новой декларации добавлены новые строки для указания сумм: выручки от реализации предприятия как имущественного комплекса; внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в ст. 251 НК РФ); доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Приложение № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

Добавлены строки, в которых должны показываться расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков (расшифровка указанных расходов построчно производится в зависимости от способа признания их в целях налогообложения).

В новой строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс.

Также добавлены строки, в которых налогоплательщик должен показывать сумму убытка от реализации права на земельный участок, относящуюся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, и сумму надбавки, уплачиваемую покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящуюся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В составе внереализационных расходов в новой форме декларации нужно показывать отдельной строкой расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы, а также суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба.

В новой декларации, в отличие от прежней, не показывается остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Приложение № 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли (за исключением отраженных в Листе 05)»

В составе убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в новой форме декларации придется выделять отдельной строкой убытки, не учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В новых строках 240-260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 264.1 НК РФ.

При получении убытка от реализации права на земельный участок сумма убытка указывается по строке 260. Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.

По строкам 270-290 указываются данные от реализации долей, паев участником, пайщиком организаций в соответствии со ст. 268 НК РФ. Этих строк также не было в прежней форме

По новым строкам 300-330 отражаются данные по операциям приобретения предприятия как имущественного комплекса.

По строке 320 указывается величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов, то есть надбавка к цене, признаваемая расходом и учитываемая в целях налогообложения

(строка 320 = строка 300 – строка 310, если строка 300 больше строки 310).

По строке 330 указывается величина превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки, то есть скидка, признаваемая доходом и учитываемая в целях налогообложения

(строка 330 = строка 310 – строка 300, если строка 310 больше строки 300).

Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»

Код отчетного периода в новой декларации бухгалтер должен заполнить в соответствии с приведенной выше (на стр. 20) таблицей кодов, определяющих отчетные (налоговые) периоды.

В связи с тем, что с 2008 года дивиденды, выплачиваемые российским организациям, могут облагаться налогом не только по ставке 9%, но и при соблюдении определенных условий по ставке 0%, в Разделе А Листа 03 суммы дивидендов, подлежащие распределению российским акционерам, удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, а также налоговую базу по ним нужно указывать с разбивкой по двум ставкам: 9% и 0%.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Налог на прибыль организаций. Новая декларация. Не ждали?

Еще по теме: