Налоговики хотят увидеть результаты обязательной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности
О проведении инвентаризации в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 27 января 2006 г. № ММ-6-03/85
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно.
По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.
Инвентаризация дебиторской задолженности
При проведении инвентаризации дебиторской задолженности учитываются суммы дебиторской задолженности за отгруженные (выполненные, оказанные) переданные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые не были включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за истекшие налоговые периоды (2005 и предыдущих годов) с момента образования дебиторской задолженности.
При этом не учитывается дебиторская задолженность по операциям по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, перечисленным в пунктах 2 и 5 ст. 170 НК РФ, и дебиторская задолженность по операциям, перечисленным в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Результаты инвентаризации рекомендуется налогоплательщикам оформлять Справкой, приведенной в приложении №1 к настоящему письму, в которой целесообразно указывать вид применяемой учетной политики («по оплате» или «по отгрузке») в 2005 году.
При применении в 2005 году учетной политики «по отгрузке» налогоплательщикам в Справке рекомендуется отражать суммы дебиторской задолженности за отгруженные (выполненные, оказанные) переданные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые не были включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, в связи с применением в предыдущих годах учетной политики «по оплате».
Справка, рекомендованная для оформления результатов инвентаризации дебиторской задолженности, состоит из трех разделов, в каждом из которых в графе 1 «Номер подпункта» указывается номер, соответствующий порядковому номеру записи о счете-фактуре, выставленном при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Нумерация счетов-фактур в указанных разделах (подразделах) должна начинаться с цифры 1.
Необходимо, чтобы количество строк в каждом разделе соответствовало количеству счетов-фактур.
Инвентаризация кредиторской задолженности
При проведении инвентаризации кредиторской задолженности учитываются суммы кредиторской задолженности за принятые к учету, но не оплаченные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, в составе которой имеются предъявленные при их приобретении суммы налога на добавленную стоимость, которые не были включены в налоговые вычеты за истекшие налоговые периоды (2005 и предыдущих годов) с момента образования кредиторской задолженности (за исключением кредиторской задолженности с истекшим до 01.01.2006 г. сроком исковой давности).
При этом не учитывается кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, перечисленных в пунктах 2 и 5 ст. 170 НК РФ и кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Результаты инвентаризации рекомендуется налогоплательщикам оформлять Справкой, приведенной в приложении № 2 к настоящему, в которой целесообразно указывать вид применяемой учетной политики («по оплате» или «по отгрузке») в 2005 году.
Справка, рекомендованная для оформления результатов инвентаризации кредиторской задолженности, состоит из семи разделов, в каждом разделе в графе 1 «Номер подпункта» указывается номер, соответствующий порядковому номеру записи о счете-фактуре, полученном от продавца товаров (работ, услуг).
Нумерация счетов-фактур в каждом разделе должна начинаться с цифры 1.
Необходимо, чтобы количество строк в каждом разделе соответствовало количеству счетов-фактур.
При этом если в разделе I указывается кредиторская задолженность по основному средству (принятому до 1 января 2006 года на учет в качестве основного средства), приобретенному до 1 января 2006 года по договору купли-продажи как требовавшему, так и не требовавшему сборки (монтажа); по законченному до 1 января 2006 года капитальным строительством объекту, принятому до 1 января 2006 года на учет в качестве основного средства, по которому до указанной даты начато начисление амортизации в налоговом учете, то рекомендуется заполнять раздел 2 Справки.
При этом необходимо учитывать, что действие п. 10 ст. 2 Закона № 119-ФЗ применяется в отношении данных, указанных в Разделе 1 (без учета данных, указанных в разделах 1.1-1.5) Справки о кредиторской задолженности, заполненной налогоплательщиками, применявшими в 2005 году учетную политику «по отгрузке».
Действие пунктов 8 и 9 ст. 2 Закона № 119-ФЗ применяется в отношении данных, указанных в Разделе 1 (без учета данных, указанных в разделах 1.1-1.5) Справки о кредиторской задолженности, заполненной налогоплательщиками, применявшими в 2005 году учетную политику «по оплате».
ФНС РФ рекомендует оформлять результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с вышеизложенным порядком, и предлагает налогоплательщикам направить результаты инвентаризации в налоговые органы по месту своего учета одновременно с декларацией за первый налоговый период 2006 года.
При этом, указывает ФНС РФ, не следует проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности банкам, страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, отразившим в принятой учетной политике на 2006 год порядок исчисления НДС в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, будет производиться в 2006 году по мере получения оплаты.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!