НДФЛ с дохода, полученного в виде имущества при ликвидации АО

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 01.02.2018 г. № 03-04-06/5783)

В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Таким образом, доходы физического лица в виде имущества, передаваемого ему при ликвидации акционерного общества, подлежат налогообложению в качестве доходов в натуральной форме.

П. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Минфин отметил, что понятия «участник общества», «доля в уставном капитале общества», «общество» используются в главе 23 НК РФ применительно к обществам с ограниченной ответственностью.

В иных случаях в НК РФ используются другие формулировки, устанавливающие сферу применения какой-либо нормы.

Так, в п. 60 ст. 217 НК РФ, устанавливающем освобождение от налогообложения доходов физических лиц, полученных при ликвидации иностранной организации, предусмотрено, что данный пункт применяется в отношении физических лиц, являющихся акционерами, участниками, пайщиками, учредителями или контролирующими лицами.

Поэтому положения ст. 220 НК РФ в отношении доходов физических лиц, полученных при ликвидации акционерных обществ, не применяются.

То есть при ликвидации АО акционер не вправе использовать имущественный налоговый вычет по НДФЛ при получении имущества.