НДФЛ с дохода в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках при наследовании
(Письмо Минфина РФ от 25.06.2021 г. № 03-04-05/50404)
Налоговая база в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, определяется в соответствии с п. 1 ст. 214.2 НК РФ как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных ст. 214.2 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах) в валюте РФ в банках, находящихся на территории РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 % годовых, а также по счетам эскроу.
При получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода, согласно п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено п.п. 2–5 ст. 223 НК РФ.
С учетом изложенного доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически уплачены.
В том случае если по условиям договора, стороной которого является клиент банка, проценты начисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено указанное зачисление процентов.
В отношении налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком в порядке наследования, действуют правила, установленные п. 18 ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
Соответственно, и доход в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, выплаченный налогоплательщику в порядке наследования, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 18 ст. 217 НК РФ.
Ст.ст. 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Учитывая вышеизложенное, по мнению Минфина РФ, доход в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, полученный налогоплательщиком после принятия наследства, т.е. не в порядке наследования, подлежит налогообложению на общих основаниях в порядке, установленном ст. 214.2 НК РФ.
(Пример расчета НДФЛ, исчисленного с процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках в порядке, установленном ст. 214.2 НК РФ можно посмотреть здесь).
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.