НДС при покупке ИТ-услуг у резидента Казахстана
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Вопрос. Наша организация (заказчик) заключила договор по оказанию технической поддержки программного обеспечения по бэкапированию с юридическим лицом из Казахстана (исполнитель).
Является ли в данном случае наша организация агентом по НДС и должны ли мы заплатить НДС в бюджет?
Ответ. При реализации услуг в сделках между контрагентами из стран — участниц Евразийского экономического союза, НДС подлежит уплате по правилам Договора об Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.) и приложения № 18 к этому договору, так как международные договоры о налогах имеют приоритет над Налоговым Кодексом РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В соответствии с абз. 1 п. 28 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола, взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
По общему правилу место реализации услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза – это страна исполнителя услуг.
Из общего правила есть исключения для определённых видов услуг.
В частности, в п.п. 4 п. 29 Протокола сказано, что местом реализации работ, услуг признаётся территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.
При этом п. 29 Протокола не установлено, каким способом могут быть оказаны услуги по оказанию технической поддержки программного обеспечения. Следовательно, они могут оказываться и в электронной форме.
В Письме Минцифры РФ от 07.09.2021 № П11-2-05-200-38749 «О рассмотрении обращений субъектов предпринимательской деятельности и заинтересованных лиц в сфере информационных технологий» дано разъяснение термина сопровождение.
В действующем федеральном законодательстве отсутствует определение термина «сопровождение».
В этой связи для понимания содержания данного понятия могут использоваться государственные стандарты, в частности: ГОСТ Р ИСО/МЭК 12207-2010, ГОСТ Р ИСО/МЭК 14764-2002, ГОСТ Р ИСО/МЭК 90003-2014, ГОСТ Р ИСО/МЭК 14764-2002.
Исходя из содержания данных стандартов, сопровождение – это действия (процессы) программного средства на всем его жизненном цикле с целью поддержания эффективности его эксплуатации, которые могут включать в себя в том числе и такие виды работ (услуг), как адаптация, настройка и дальнейшая техподдержка программ для ЭВМ, баз данных с учетом особенностей программно-аппаратной среды пользователя или исполнителя.
Следовательно, услуги по оказанию технической поддержки программного обеспечения по бэкапированию относятся к сопровождению и на них распространяется указанный выше порядок п.п. 4 п. 29 Протокола.
Место реализации таких услуг определяют по местонахождению их заказчика.
Поскольку заказчик услуг российская компания, то местом реализации услуг будет РФ, а значит российская компания будет являться налоговым агентом по НДС, на неё возлагается обязанность по перечислению НДС в бюджет.
Обложение НДС будет осуществляться по правилам НК РФ (п. п. 1, 28 Протокола).
В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговым агентом признаётся лицо (организация или индивидуальный предприниматель), состоящее на учёте в налоговых органах, и покупающее товары, работы, услуги у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учёте в РФ, если местом реализации товаров, работ, услуг является территория РФ.
Если у иностранной организации есть своё подразделение в РФ, тогда агентом по НДС российская организация не будет, поскольку обособленные подразделения подлежат регистрации на территории РФ и платят НДС в бюджет самостоятельно.
Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (абз. 4 п. 1 ст. 161 НК РФ).
Но если услуги соответствуют перечню п. 1 ст. 174.2 НК РФ (оказаны в электронной форме), то действуют следующие правила.
Согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признаётся оказание услуг через интернет автоматизировано с использованием информационных технологий.
Электронными для НДС считают услуги, которые заказчик получает через интернет или иные сети, указанные в п. 4 ст. 2 Федерального Закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» от 27.07.2006 № 149-ФЗ, в том числе через усовершенствованную виртуальную частную сеть (Письмо ФНС от 18.01.2019 г. № СД-4-3/687@).
В перечне услуг, перечисленных в данном пункте, указано, кроме прочего, предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных через интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
Если такие услуги на территории РФ оказывает иностранная организация, она обязана зарегистрироваться на территории РФ в качестве налогоплательщика и самостоятельно уплачивать НДС (п. 3–8 ст. 174.2 НК РФ).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!