Обновленные формы налоговой декларации и налогового расчета

(Приказ ФНС РФ от 04.10.2018 г. № ММВ-7-21/575@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@», зарегистрирован в Минюсте РФ 30.10.2018 г. № 52565)

Согласно п. 1, 3 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Представить налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 года нужно будет по новой форме не позднее 30 апреля 2019 г.

За 2019 год нужно будет представить налоговую декларацию по новой форме.

Налоговый расчет по авансовому платежу

С 1 января 2019 года движимое имущество не признается объектом налогообложения.

Упоминание о движимом имуществе исключено из ст. 374 НК РФ.

Также исключен п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, согласно которому объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, не признаются объектами налогообложения.

Соответственно, исключаются положения п. 25 ст. 381 НК РФ о том, что освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми, и положения ст. 381.1 НК РФ об установлении льгот в отношении движимого имущества субъектами РФ.

П. 1 ст. 376 НК РФ установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 г. № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

С 1 января 2019 года налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Законом № 69-ФЗ.

В п. 1.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций исключены положения о том, что в случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, один Расчет может заполняться в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ, полученному до начала соответствующего налогового периода.

В этом случае при заполнении Расчета указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления Расчета.

В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, один Расчет может заполняться в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ, полученному до начала налогового периода, за который представляется такой Расчет.

В этом случае при заполнении Расчета указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления Расчета.

В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, один Расчет может заполняться в отношении сумм авансовых платежей по налогу, исчисленных отдельно по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду по ОКТМО (конец цитаты).

С 2019 года при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Расчетов за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе в поле «по месту нахождения (учета) (код)» указывается код 281 по месту нахождения объекта недвижимого имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости.

Также с 2019 года в реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, – налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

В Разделе 1 и 2 Расчета указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (недвижимое имущество).

Исключены следующие положения:

– в поле «КПП» для российской организации в Расчете, представляемом по месту нахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, указывается КППв соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;

– в поле «КПП» для российской организации в Расчете, представляемом по месту нахождения объекта недвижимого имущества, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества.

С 2019 года раздел 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» Расчета заполняется отдельно только в отношении недвижимого имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Из раздела 2 исключена строка 210, по которой отражалась остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04 (в случае заполнения Расчета за первый квартал), 01.07 (в случае заполнения Расчета за полугодие) или на 01.10 (в случае заполнения Расчета за 9 месяцев) налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по п.п. 1–7 п. 4 ст. 374 НК РФ.

С 2019 года в каждом блоке строк с кодами 010–050 Раздела 2.1 Расчета указываются:

1) по строке с кодом 010 указывается код номера объекта, в отношении которого заполняется Раздел 2.1 Расчета.

При этом:

– в случае наличия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, указанного в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) по строке с кодом 010 указывается код «1»;

– в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, указанного в ЕГРН, и наличия у объекта недвижимого имущества условного номера, указанного в ЕГРН, по строке с кодом 010 указывается код «2»;

– в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 указывается код «3»;

– в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера при отсутствии присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 указывается код «4»;

по строке с кодом 020 указывается:

– кадастровый номер, указанный в ЕГРН, – в случае указания в строке с кодом 010 кода «1»,

– условный номер, указанный в ЕГРН, – в случае указания в строке с кодом 010 кода «2»,

– инвентарный номер – в случае указания в строке с кодом 010 кода «3» или кода «4»;

2) по строке с кодом 030 указывается адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, в случае, если адрес включает указание муниципального образования.

Строка с кодом 030 заполняется только в случае заполнения в строке с кодом 010 кода «3».

В случае заполнения строки с кодом 030 указывается:

– код субъекта РФ в соответствии с приложением № 7 к Порядку заполнения Расчета;

– вид муниципального образования в составе субъекта РФ (муниципальный район – код 1, городской округ – код 2, внутригородская территория (для городов федерального значения) – код 3);

– наименование муниципального образования в составе субъекта РФ;

– вид поселения (территории) в составе муниципального района (городское поселение – код 1, сельское поселение – код 2, межселенная территория в составе муниципального района – код 3), внутригородской район городского округа – код 4;

– наименование поселения (территории) в составе муниципального района;

– вид (например, город, деревня, село, прочее) и наименование населенного пункта (за исключением объектов адресации, расположенных вне границ населенных пунктов);

– тип (например, квартал, парк, район, иное) и наименование элемента планировочной структуры (при наличии);

– тип (например, переулок, проезд, улица, иное) и наименование элемента улично-дорожной сети (при наличии);

– номер земельного участка (при наличии);

– тип (например, дом, корпус, строение, иное) и номер здания, сооружения (при наличии);

– тип (например, квартира, офис, павильон, иное) и номер помещения в пределах здания, сооружения/машино-места (при наличии);

– тип (например, комната, иное) и номер помещения в пределах квартиры (при наличии);

3) по строке с кодом 040 указывается код объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

4) по строке с кодом 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 апреля налогового периода в случае заполнения Раздела 2.1 Расчета за первый квартал, по состоянию на 1 июля налогового периода в случае заполнения Раздела 2.1 Расчета за полугодие (второй квартал), по состоянию на 1 октября налогового периода в случае заполнения Раздела 2.1 Расчета за 9 месяцев (3 квартал).

При заполнении раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость» Расчета по строке с кодом 014 указывался кадастровый номер здания (строения, сооружения).

С 2019 года по строке с кодом 014 указывается код вида сведений об объекте, в отношении которого заполняется Раздел 3 декларации.

При этом:

– в случае заполнения Раздела 3 декларации в отношении здания (строения, сооружения) в строке с кодом 014 указывается код «1»;

– в случае заполнения Раздела 3 декларации в отношении помещения, гаража, машино-места в строке с кодом 014 указывается код «2».

По строке с кодом 015 указывается:

– кадастровый номер здания (строения, сооружения) – в случае указания в строке с кодом 014 кода вида сведений «1»;

– кадастровый номер помещения (гаража, машино-места) – в случае указания в строке с кодом 014 кода вида сведений «2».

В настоящее время строка с кодом 080 заполняется только в случае возникновения (прекращения) у организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется данный Раздел 3 Расчета.

По строке с кодом 080 отражается коэффициент K, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности организации в отчетном периоде, к числу месяцев в отчетном периоде.

Значение по строке с кодом 080 приводится в виде правильной простой дроби.

С 2019 года коэффициент К будет называться коэффициент Кв.

Значение по строке 080 будет приводиться в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

С 2019 года по строке с кодом 085 указывается коэффициент Ки, который применяется для исчисления авансового платежа по налогу в случае изменения в течение отчетного периода кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта недвижимости.

Коэффициент Ки определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном отчетном периоде объект недвижимости имел кадастровую стоимость, установленную для данной качественной и (или) количественной характеристики объекта недвижимости, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

При этом значение по строке с кодом 085 указывается в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Например, если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, внесены в ЕГРН 10 ноября текущего года, то при заполнении одного листа Раздела 3 Расчета с указанием по строке с кодом 020 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициент Ки определяется как:

Ки = 1 мес.: 3 мес. = 0,3333 и по строке с кодом 085 указывается «0,3333»,

при заполнении второго листа Раздела 3 Расчета с указанием по строке с кодом 020 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения количественных и (или) качественных характеристик объекта недвижимости, коэффициент Ки определяется как:

Ки = 2 мес.: 3 мес. = 0,6666 и по строке с кодом 085 указывается «0,6666» (конец примера).

В случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Ки, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Ки должно учитывать период владения объектом недвижимости в данном отчетном периоде.

Например, если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественной и (или) количественной характеристики объекта недвижимости, внесены в ЕГРН 20.01.2019, а дата прекращения права собственности – 23.02.2019, то при заполнении одного листа Раздела 3 Расчета с указанием по строке с кодом 020 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициенты Кв и Ки определяются как:

Кв = 2 мес.: 3 мес. = 0,6666 и по строке с кодом 080 указывается «0,6666»,

Ки = 1 мес.: 2 мес. = 0,5000 и по строке с кодом 085 указывается «0,5000»,

а при заполнении второго листа Раздела 3 Расчета с указанием по строке с кодом 020 кадастровой стоимости, измененной в текущем отчетном периоде вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, коэффициенты Кв и Ки определяются как:

Кв = 2 мес.: 3 мес. = 0,6666 и по строке с кодом 080 указывается «0,6666»,

Ки = 1 мес.: 2 мес. = 0,5000 и по строке с кодом 085 указывается «0,5000» (конец примера).

По строке с кодом 090 (сумма авансового платежа по налогу в рублях) отражается сумма авансового платежа по налогу за налоговый период, определяемая следующим образом:

– как одна четвертая произведения разности значений строк с кодами 020 и 025 и значений строк с кодами 030, 050, 070 и 080, деленного на 100, — в случае возникновения (прекращения) у организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 3 Расчета (при отсутствии коэффициента Ки);

– как одна четвертая произведения разности значений строк с кодами 020 и 025 и значений строк с кодами 030, 050, 070, 080 и 085, деленного на 100, – в случае возникновения (прекращения) у организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 3 Расчета (при наличии коэффициента Ки);

– как одна четвертая произведения разности значений строк с кодами 020 и 025 и значений строк с кодами 030, 050, 070 и 085, деленного на 100, – в случае владения в течение всего отчетного периода объектом недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 3 декларации (при наличии коэффициента Ки);

– как одна четвертая произведения разности значений строк с кодами 020 и 025 и значений строк с кодами 030, 050 и 070, деленного на 100, – во всех остальных случаях.

Налоговая декларация

Из декларации исключены поля Раздела 2 «в том числе недвижимое имущество» (код строки 141) и «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12 (в рублях)» (код строки 270).

Исключены положения, касающиеся представления декларации по местонахождению обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс.

Из п. 1.6 Порядка заполнения декларации исключены положения о процедуре представления одной налоговой декларации в отношении подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ суммы налога, по согласованию с налоговым органом по субъекту РФ.

В связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 г. № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости:

– в декларацию и порядок ее заполнения внесены положения, позволяющие учитывать при исчислении налога изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения (Раздел 3 декларации дополнен строкой с кодом 095 «Коэффициент Ки»);

– Порядок заполнения декларации дополнен положениями, предоставляющими возможность исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения в течение налогового периода качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения, при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (права хозяйственного ведения) на указанный объект.

Декларация дополнена полем «Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации» (код строки 030 Раздела 2.1), которое заполняется в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории РФ.

Порядок заполнения декларации дополнен приложением № 7 «Коды субъектов Российской Федерации».