Оформление счетов-фактур

Тематики: НДС

Прочитала в № 12 «А-Э» о том, что порядок заполнения графы 5 счета-фактуры не менялся.

Однако мне непонятно, как нужно правильно заполнять эту графу, а именно: нужно ли указывать в графе 5 по строке «Всего к оплате» сумму всех чисел, проставленных по нескольким строкам графы 5?

Некоторые покупатели просят подводить итог по графе 5.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

П. п. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны, в частности, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, установлено, что в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.

Что Налоговый кодекс РФ и Правила… подразумевают под выражением «все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг)»?

Некоторые налоговики (впрочем, как и налогоплательщики) понимают эту фразу как прямое указание налогоплательщикам суммировать числа по всем строкам графы 5 и указывать получившуюся сумму в строке «Всего к оплате».

Однако можно рассуждать и по-другому.

В графах 3 и 4 счета-фактуры указывается соответственно количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость.

В графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества реализованных товаров (работ, услуг), то есть произведение количества товаров (работ, услуг) и цены за единицу товара (работы, услуги).

Иными словами, под выражением «стоимость всего количества…» НК РФ и Правила… подразумевают не необходимость суммировать и выводить общий итог по графе 5, а всего лишь обязанность налогоплательщика указать общую стоимость определенного вида товаров (работ, услуг).

Отметим, что графа 5 счета-фактуры так и называется: «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога».

То есть по каждой из строк (а не только по итоговой строке) налогоплательщик указывает стоимость товаров (работ, услуг), всего.

Таким образом, учитывая норму п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), требование п.п. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ является выполненным, если налогоплательщик по каждой строке, в которой указан определенный вид реализованных товаров (работ, услуг), укажет в графе 5 общую стоимость всего реализованного количества данного товара без налога, не указывая при этом сумму всех чисел, проставленных по строкам графы 5.

Вас не должно смущать, что Налоговый кодекс РФ и Правила… говорят о стоимости всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг).

Ведь, например, в графе 3 налогоплательщикам предписывается указывать количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Но подведения итога по графе 3 (общей суммы чисел, указанных по данной графе) никто не требует, так как очевидно, что нельзя сложить, например, 20 коробок гвоздей и 40 литров масла.

То есть законодатель, употребив слова «количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг)», имел в виду количество товаров (работ, услуг) определенного вида, отгруженных по данному счету-фактуре.

Отметим также, что строка «Всего к оплате» счета-фактуры предусматривает определение итоговых значений по графам 8 «Сумма налога» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога».

Под графой 5 специальная ячейка для подведения итога в строке «Всего к оплате» отсутствует.

Если бы законодатель пожелал заставить налогоплательщиков указывать общую сумму чисел, проставленных по всем строкам графы 5, ему не составило бы труда предусмотреть для этого специальную ячейку.

Между прочим, пункты 5 и 6 ст. 169 НК РФ не предусматривают заполнение строки «Всего к оплате» даже в отношении графы 9, не говоря уже о графе 5.

Таким образом, если продавец не указывает итоговую сумму по графе 5 счета-фактуры, это не может служить основанием для отказа покупателю товаров (работ, услуг) в налоговом вычете по НДС, так как указание такой суммы пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ не предусмотрено.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Оформление счетов-фактур

Еще по теме: