Ошибки при заполнении деклараций по НДС

Тематики: НДС

При заполнении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация по НДС) налогоплательщики допускают следующие ошибки.

1. Несоблюдение контрольных соотношений при заполнении деклараций по НДС.

В случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленной декларации по НДС контрольным соотношениям, установленным Приказом ФНС РФ от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ «Об утверждении перечня контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, предусмотренных пунктом 5.3 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации», такая декларация по НДС считается непредставленной.

Основные контрольные соотношения, установленные Приказом ФНС РФ от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@, а также алгоритм действий налоговых органов и налогоплательщика при выявлении несоответствия указанных соотношений показателям декларации по НДС опубликованы в № 26 «АБ-Экспресс» за 2021 год.

Кроме указанных контрольных соотношений, при проведении камеральных проверок налоговые органы также применяют перечень контрольных соотношений показателей декларации по НДС, установленный Письмом ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (в ред. писем ФНС РФ от 06.04.2017 № СД-4-3/6467@, от 19.03.2019 № СД-4-3/4921@ (ред. 13.02.2020)).

Если камеральной налоговой проверкой выявлено несоответствие контрольных соотношений, установленных в Письме ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@, показателям декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, то налоговый орган:

– направляет налогоплательщику требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок;

– при условии заполнения раздела 1 строки 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению» декларации по НДС, направляет требование о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов;

– если установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах – составляет акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

Перечень контрольных соотношений показателей декларации по НДС, установленный Письмом ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (в ред. писем ФНС РФ от 06.04.2017 № СД-4-3/6467@, от 19.03.2019 № СД-4-3/4921@ (ред. 13.02.2020)) размещен в разделе «Формы документов» «Учет и отчетность в ФНС» «НДС».

Обратите внимание, что часть контрольных соотношений показателей декларации по НДС, установленных Письмом ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ дублируются в перечне контрольных соотношений показателей декларации по НДС, утвержденном Приказом ФНС РФ от 25.05.2021 г. № ЕД-7-15/519@.

При обнаружении налоговыми органами таких контрольных соотношений декларация по НДС также будет считаться непредставленной.

ФНС РФ отметила, что наиболее часто встречающиеся несоответствия, это случаи, когда:

– общая сумма исчисленного налога по Разделам 2, 3, 4, 6 декларации по НДС не равна итоговой сумме налога по Разделу 9 декларации по НДС с учетом Приложения 1 к Разделу 9 декларации по НДС,

– общая сумма налога, подлежащая вычету, по Разделам 3, 4, 5, 6 декларации по НДС не равна итоговой сумме налога, подлежащей вычету по Разделу 8 декларации по НДС, с учетом Приложения 1 к Разделу 8 декларации по НДС.

Данные несоответствия входят в перечень контрольных соотношений показателей декларации по НДС, утвержденный Приказом ФНС РФ от 25.05.2021 г. № ЕД-7-15/519@ и при установлении этих несоответствий декларация по НДС считается непредставленной.

2. Некорректное отражение сведений, содержащихся в счете-фактуре: номер, дата счёта-фактуры; ИНН контрагента (некорректное указание, либо не отражение ИНН контрагента); коды вида операций (утверждены приказом ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@); некорректное указание стоимости товаров по счёту-фактуре (при отражении одной счет-фактуры в нескольких налоговых периодах стоимость должна соответствовать указанной в счете-фактуре, при этом меняется только сумма НДС).

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в п.п. 5, 5.1, 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм НДС, начисленных поставщиками.

3. Некорректное указание номера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В случае неверно заполненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налогоплательщик предоставляет уточненное (взамен ранее представленного) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (п. 21 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

4. Несоответствие информации в декларации на товары (ГТД) с данными налогоплательщика.

Если камеральной налоговой проверкой выявлено несоответствие информации в декларации на товары с данными налогоплательщика, то налоговый орган направляет требование о представлении пояснений или предлагает внести соответствующие исправления в декларацию по НДС. В качестве пояснений можно представить бухгалтерские и налоговые регистры, иные первичные документы, которые обоснуют причину расхождений между данными декларации на товары (ГТД) и данными налогоплательщика.

5. Невосстановление НДС в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в налоговом периоде, в котором продавцом выставлена счет-фактура на отгрузку товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Обязанность восстановить НДС возникает в том периоде, когда гражданско-правовые обязательства фактически исполнены, т.е. когда продавец (получатель авансов) произвел отгрузку товара (предоставил услуги, выполнил работы) покупателю.

Возможность переноса срока восстановления сумм НДС, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства продавцом перед покупателем были фактически исполнены, не предполагается. Позиция о соблюдении такого порядка подтверждена Конституционным Судом РФ в Определении от 08.11.2018 № 2796-О.

В случае, если покупателем перечислены авансы, в книге покупок (раздел 8 декларации по НДС) соответствующего периода отражается счет-фактура с кодом вида операции 02 по перечисленным авансам.

Сумму налога, заявленную к вычету по такому счету-фактуре, необходимо восстановить в книге продаж по коду вида операции 21 в том периоде, когда продавец (получатель авансов) произвел отгрузку товара.

В противном случае, из-за ошибки в части несвоевременного восстановления сумм НДС, принятого к вычету по перечисленным авансам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), формируются расхождения по книге покупок по авансовым счетам-фактурам с кодом вида операции 02.

6. Неправильное отражение в декларации по НДС записей при выставлении, получении исправительных счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур.

Порядок отражения записей при выставлении, получении корректировочных счетов-фактур и исправительных счетов-фактур в учете продавца и покупателя читайте в рубрике «РАЗВЕРНУТО» в ближайших выпусках «АБ-Экспресс».

7. Незаполнение или неправильное заполнение раздела 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции» (далее – раздел 10) декларации по НДС.

Порядок заполнения раздела 10 регламентирован Приложением № 2 к Приказу ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее – Приказ № ММВ-7-3/558@).

В разделе 10:

– по строке 001 указывается признак актуальности (только в случае представления уточненной декларации по НДС, при подаче первичной декларации по НДС вместо признака актуальности проставляется прочерк);

– по строке 005 отражается порядковый номер записи из графы 1 части I «Выставленные счета-фактуры» раздела I формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – журнал учета);

– строки 020–250 раздела 10 заполняются на основании показателей граф 3–7, 9, 11–23 части 1 журнала учета, то есть следует перенести в эти строки данные из соответствующих граф части 1 журнала учета.

Количество представленных разделов 10 (записей в разделе 10 по строкам 005–250) должно быть равно количеству записей в части 1 журнала учета.

8. Незаполнение или неправильное заполнение раздела 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции» (далее – раздел 11) декларации по НДС.

Порядок заполнения раздела 11 регламентирован Приложением № 2 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-3/558@.

В разделе 11:

– по строке 005 отражается порядковый номер записи из графы 1 части II «Полученные счета-фактуры» раздела I формы журнала учета,

– по строкам 020–240 раздела 11 отражаются данные, указанные соответственно в графах 3–7, 9, 11–23 части 2 журнала учета, то есть следует перенести в эти строки данные из соответствующих граф части 2 журнала учета.

Количество представленных разделов 11 (записей в разделе 11 по строкам 005–240) должно быть равно количеству записей в части 2 журнала учета.

9. Неправильное заполнение книг покупок и книг продаж.

Порядок заполнения книг покупок и книг продаж (раздел 8 «Сведения из книги покупок» и раздел 9 «Сведения из книги продаж» декларации по НДС, далее раздел 8 и раздел 9) регламентирован Приложением № 2 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-3/558@.

Раздел 8 декларации по НДС заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

В разделе 8 декларации по НДС отражаются сведения из книги покупок обо всех счетах-фактурах поставщиков и иных документах, по которым организация принимает НДС к вычету в отчетном квартале.

Раздел 9 декларации по НДС заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ.

В разделе 9 декларации по НДС отражаются сведения из книги продаж обо всех выданных счетах-фактурах и иных документах.

10. Неправильное заполнение книг покупок и книг продаж журнала учета выставленных счетов-фактур, журнала учета полученных счетов-фактур при одновременном осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции и (или) в интересах самого налогоплательщика.

11. Отражение в декларации вычетов по НДС за пределами трех лет от даты выставления счета-фактуры и на момент окончания налогового периода, в котором представлена декларация.

На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных на территорию РФ.

Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету. Данный срок не продлевается на 25 дней, отведенных на представление декларации по НДС по итогам соответствующего квартала.

Например, если трехлетний срок предъявления НДС к вычету истекает в ноябре 2021 года, то налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС в декларации за 3 квартал 2021 года.

12. Ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложения 1 к разделу 9) декларации по НДС, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.

При написании статьи использовалась информация ФНС РФ, размещенная на официальном сайте в сети интернет.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Ошибки при заполнении деклараций по НДС

Еще по теме: