Основное средство полностью самортизировано. Но используется

Тематики: Бухгалтерский практикум

Объект основного средства (компьютер) полностью самортизирован, амортизация списана Дт 02 / Кт 01 еще в 2007 г. Каковы варианты дальнейшего действия, ведь на балансе основного средства нет, а фактически оно используется? Надо ли оформлять ф. ОС-4, если нет ликвидации? Можно ли его ликвидировать спустя несколько лет? Являются ли оприходованные материалы, полученные при разборке ликвидируемого основного средства, доходами при УСН?

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются, в частности, следующие условия:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость объекта основных средство подлежит списанию с бухгалтерского учета только в случае выбытия или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

П. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91, установлено, что выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

То есть если объект основных средств продолжает использоваться в хозяйственной деятельности организации и, например, не был ликвидирован, он не подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Стопроцентное начисление амортизации по объекту основных средств не является самостоятельным основанием для его списания.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

То есть полное погашение стоимости объекта основных средств является основанием для прекращения начисления амортизации, а не основанием для списания.

Несмотря на то, что остаточная стоимость полностью самортизированного объекта основных средств равна нулю, такой объект в случае его дальнейшего использования продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости.

ФНС РФ в письме от 08.02.2010 г. № 3-3-05/128 также указывает, что до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость.

Если Вы решили ликвидировать объект основных средств, то в соответствии с п. 77 Методуказаний приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Комиссия должна осмотреть объект основных средств, подлежащий списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установить целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств, возможность и эффективность его восстановления, установить причину списания объекта основных средств (в Вашем случае – неиспользование объекта в хозяйственной деятельности либо физический или моральный износ).

Кроме того, в компетенцию комиссии входит возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Комплектующие компьютера содержат драгоценные металлы.

Согласно п. 6.3 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.08.2001 г. № 68н, организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, материалов, полуфабрикатов.

Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при отсутствии этих сведений (импортное, устаревшее отечественное оборудование и т.п.) – по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.

При этом если комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации.

То есть если на момент постановки компьютера на учет у Вас не было документально зафиксированных данных о содержании драгметаллов в компьютере, то в Акте о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 нужно было сделать соответствующую запись, рекомендуемую Инструкцией.

Если данные были, то они отражаются в разделе 3 Акта № ОС-1 «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)».

Аналогичные сведения должны отражаться и в разделе 7 Инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме № ОС-6.

На основе актов приемки-передачи основных средств следует делать записи также в книге (журнале) учета драгоценных металлов, которые должны быть до начала записей пронумерованы постранично, прошнурованы, подписаны руководителем организации или лицом, им уполномоченным, скреплены печатью и учтены.

Составление акта на списание объекта основных средств также входит в компетенцию комиссии.

Для оформления и учета списания объекта основных средств применяется Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Информацию о содержании драгоценных металлов нужно отразить в разделе 2 Акта о списании объекта основных средств по форме № ОС-4.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерии организации, в инвентарной карточке по форме № ОС-6 производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Бухгалтерские записи будут следующие:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана амортизация.

Если ликвидация произведена силами сторонних организаций:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60.

Если ликвидация произведена собственными силами:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70, 69;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– оприходованы детали, полученные при ликвидации компьютера;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91

– оприходован лом цветных металлов по рыночной стоимости (цене возможной реализации).

При списании приборов и изделий организации должны изымать из этих приборов и изделий детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, самостоятельно или с привлечением организаций, осуществляющих проведение таких работ в соответствии с законодательством РФ.

То есть можно обратиться в организацию, занимающуюся аффинажем драгоценных металлов.

Такие организации обычно самостоятельно забирают компьютер.

Они же этот компьютер и утилизируют.

При реализации лома цветных металлов аффинажной организации (заводу):

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10

– отражено выбытие драгоценных металлов.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН при определении объекта налогообложения учитывают:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.18 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Следовательно, стоимость деталей и материалов, полученных при ликвидации компьютера, учитывается при определении налоговой базы по налогу при УСН в составе внереализационных доходов по рыночной цене.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик налога при УСН уменьшает полученные доходы на материальные расходы, определяемые согласно ст. 254 НК РФ (п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, если Вы применяете объект налогообложения «доходы – расходы», то при передаче в производство полученных при ликвидации компьютера деталей их рыночная стоимость, включенная в состав внереализационных доходов, будет включена в состав материальных расходов.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Основное средство полностью самортизировано. Но используется

Еще по теме: