Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Тематики: НДС

Индивидуальный предприниматель является производителем продукции и работает на общей системе налогообложения, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) ежемесячно составляет около
600 тыс. руб. без учета НДС. Индивидуальный предприниматель желает использовать право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика по НДС.

Объясните, пожалуйста, как правильно должен быть осуществлен переход с одной системы налогообложения на другую, какие документы, за какой период и в какой срок должны быть представлены для получения права на освобождение? Какие документы должны вестись у индивидуального предпринимателя после получения права на освобождение от НДС, надо ли выписывать счета-фактуры с указанием НДС покупателям и смогут ли они принимать НДС к зачету? Просим как можно подробнее рассмотреть вопрос освобождения от НДС.

Порядок освобождения организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, установлен ст. 145 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на такое освобождение, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также в отношении операций по реализации подакцизных товаров (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Причем Конституционный Суд РФ в Определении от 10.11.2002 г. № 313-О указал, что организации и индивидуальные предприниматели, реализующие одновременно подакцизные и неподакцизные товары, могут использовать свое право на освобождение в отношении операций по реализации неподакцизных товаров при наличии раздельного учета.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета следующие документы:

1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 г. № БГ-3-03/342.

2. Документы, которые подтверждают право на освобождение, а именно:

– выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

– выписку из книги продаж;

– выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Эти документы должны предоставляться за период, охватывающий три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, начиная с которого налогоплательщик будет использовать право на освобождение.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель использует право на освобождение.

То есть, например, если Вы собираетесь использовать свое право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС начиная с сентября, то уведомление и соответствующие документы за период с июня по август Вы должны представить в налоговый орган не позднее 20 сентября.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Обратите внимание!

После того, как налогоплательщик отправит уведомление об использовании права на освобождение, он обязан восстановить (путем уменьшения налоговых вычетов) ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, но не использованным для этих операций.

Такое восстановление НДС производится в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев по собственному желанию.

Однако организация (индивидуальный предприниматель) может утратить право на освобождение, если в течение периода, в котором используется право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит два миллиона рублей либо если налогоплательщик будет осуществлять реализацию подакцизных товаров без ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

В этих случаях налогоплательщик утрачивает право на освобождение начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, до окончания периода освобождения.

Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, должны представить в налоговые органы:

– документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей (выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж, книги учета доходов и расходов, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур);

– уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если налогоплательщик не представит указанные документы или уведомление, либо представит документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае, если налоговый орган установит, что налогоплательщик не соблюдает ограничения по размеру выручки или реализует подакцизные товары при отсутствии раздельного учета, то такой налогоплательщик будет обязан восстановить и уплатить НДС в бюджет, но только за те месяцы, в которых он фактически уже утратил право на освобождение, но продолжал применять такое освобождение.

Кроме того, с него будут взысканы суммы налоговых санкций и пеней за указанный период.

П. 8 ст. 145 НК РФ установлено, что суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету.

В отношении налоговых вычетов по НДС на основании п. 8 ст. 145 НК РФ по товарам (работам, услугам), приобретенным в период освобождения, у налоговиков вопросов не возникает. А вот по поводу налоговых вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до использования права на освобождение, НДС по которым был восстановлен перед началом использования права на освобождение, могут возникнуть разногласия с проверяющими: они считают такой вычет неправомерным.

Однако как следует из п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Поэтому суммы НДС по товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, но восстановленные и уплаченные в бюджет перед началом использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, после утраты налогоплательщиком права на освобождение могут быть приняты к вычету, если указанные товары (работы, услуги) будут использованы для осуществления облагаемых НДС операций.

Арбитражная практика по данному вопросу немногочисленна, но в постановлении от 28.09.2004 г. № Ф09-3021/04-АК ФАС Уральского округа поддержал налогоплательщика, признав правомерным принятие к вычету после утраты права на освобождение суммы НДС с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до получения освобождения.

Обратите внимание!

Использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не влечет перехода на другую систему налогообложения.

Вы, как и ранее, будете применять общую систему налогообложения, с той лишь разницей, что Вам не придется уплачивать НДС в бюджет и, соответственно, Вы не сможете производить налоговые вычеты по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в период использования права на освобождение.

Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются им без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Таким образом, обязанность по выставлению счетов-фактур за Вами сохраняется.

Соответственно, Вы обязаны вести журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры, а также журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур.

Логично также вести книгу продаж и книгу покупок.

А вот налоговую декларацию, если Вы не выставляете счета-фактуры с указанием суммы НДС и не являетесь налоговым агентом по НДС, представлять в налоговые органы не нужно.

Так как Вы не будете предъявлять своим покупателям НДС, то и принять к вычету НДС Ваши покупатели не смогут.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Еще по теме: