Ответственность за непредставление документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, истребуемых в порядке, установленном ст. 25.14-1 НК РФ.

(Письмо ФНС РФ от 12.07.2021 г. № ШЮ-4-13/9711@)

В соответствии с Федеральным законом от 09.11.2020 г. № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены изменения в отношении обязанности по представлению контролирующими лицами документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компанией (КИК).

Так, налогоплательщик – контролирующее лицо обязан подтверждать размер прибыли (убытка) КИК путем представления следующих документов (п. 5 ст. 25.15 НК РФ):

1. финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

2. аудиторского заключения по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется КИК добровольно.

Начиная с налогового периода 2020 года такие документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу.

Кроме того, Законом № 368-ФЗ введена в действие ст. 25.14-1 НК РФ, предусматривающая возможность истребования налоговым органом у контролирующих лиц КИК подтверждающих документов.

Такое право предоставлено налоговым органам начиная с 09.12.2020 года.

Одновременно п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налоговому органу документов, истребуемых в соответствии со ст. 25.14-1 НК РФ, в установленный срок, либо за представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями.

При этом ФНС РФ обращает внимание, что в отношении налоговых периодов до 2020 года, налогоплательщики — контролирующие лица обязаны документально подтверждать размер прибыли КИК только в случае наличия у них обязанности по учету прибыли КИК в своей налоговой базе.

Таким образом, налоговая ответственность, предусмотренная п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ, применяется исключительно к подтверждающим документам, представляемым в отношении налоговых периодов начиная с 2020 года.

Привлечение контролирующих лиц к ответственности, предусмотренной п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ, в отношении истребуемых подтверждающих документов за налоговые периоды до 2020 года, недопустимо.

(Подробно о контролируемых иностранных компаниях и контролирующих лицах читайте здесь)