Перечисление НДФЛ досрочно. Штрафа не будет

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 г. № БС-4-11/19716@)

В письме от 25.07.2014 г. № БС-4-11/14507@ ФНС РФ сообщила, что системный анализ норм ст. 24 и 226 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что обязанность по перечислению в бюджет налога возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Поэтому ежемесячное перечисление в бюджет в авансовом порядке суммы до удержания из доходов физических лиц НДФЛ не является налогом (см. «А-Э» № 35).

В комментируемом письме ФНС РФ отмечает, что в случае перечисления налоговыми агентами НДФЛ ранее даты фактической выплаты доходов физическим лицам отсутствует факт неперечисления в бюджет суммы налога, в связи с чем не возникает задолженности перед бюджетом.

Таким образом, в действиях налоговых агентов отсутствует состав правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, поскольку данной статьей предусмотрена ответственность налоговых агентов за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению.

Одновременно чиновники подчеркнули, что в настоящее время складывается неоднозначная судебная практика по рассматриваемому вопросу на уровне судов федеральных округов.

По мнению ФНС РФ, в рассматриваемой ситуации следует учитывать позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в постановлении от 23.07.2013 г. № 784/13.

В силу положений п. 4 ст. 24, п.п. 1 п. 3 ст. 44, п.п. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Учитывая, что в платежных документах счет Федерального казначейства указан правильно и сумма налога, удержанная предприятием с доходов, выплаченных сотрудникам, поступила в бюджетную систему РФ, исходя из смысла ст. 45 НК РФ налог считается уплаченным, то есть у предприятия отсутствует задолженность по НДФЛ.

В этой связи Президиумом ВАС РФ признаны правомерными выводы суда первой инстанции о признании недействительным решения инспекции в части начисления сумм пеней за несвоевременную уплату НДФЛ.