Переход с общей системы налогообложения на УСН

Тематики: НДС, УСН

В 2014 г. ООО осуществляло два вида деятельности: оптовая торговля запчастями и розничная торговля через магазин. Оптовая торговля – на ОСН, розница – на ЕНВД. С 2015 г. оптовая торговля с ОСН переведена на УСН (доходы минус расходы). За 2014 г. не все покупатели оплатили поставленный товар. Вправе ли мы не учитывать в Книге доходов в графе 4 (доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы) поступающие в 2015 г. на расчетный счет суммы оплаты за товар, отгруженный в 2014 г., и в платежном поручении покупатель в основании платежа указывать номер счета-фактуры, дату и сумму НДС?

При совмещении ОСН и ЕНВД вели раздельный учет товара по расчету «определение доли товара, проданного по опту, в общем количестве товара». Основных средств у ООО нет. Вправе ли ООО учесть в расходах по УСН в 2015 г. стоимость товара, приобретенного и принятого к учету для дальнейшей реализации в 2014 г., а реализованного и оплаченного в 2015 г.? Учет доходов и расходов при совмещении ЕНВД и УСН? Сумму «входного» НДС, уплаченного при приобретении товара, учитывать отдельной строкой в Книге по УСН или можно не выделять и учитывать в общей стоимости товара?

Норма закона		Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.
		Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН в части учета расходов выполняют следующее правило.
Учет расходов – один раз		Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ (п.п. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
		Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы приняты к учету при ОСН		Следовательно, если Вы в 2014 году приобрели товары и приняли их к учету при ОСН, а оплатили товары в 2015 году в период применения УСН, то сумму оплаты стоимости товаров Вы не сможете учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН.
Расходы приняты к учету при УСН		Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН (п.п. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Оплата при ОСН		Вариант 1: Оплата расходов осуществлена в 2014 году при применении общей системы налогообложения.
		Например, Вы оплатили в 2014 году товары, приняли их на учет в 2015 году.
		В этом случае Вы учтете расходы при определении налоговой базы по налогу при УСН на дату передачи товаров покупателю.
Оплата при УСН		Вариант 2: Оплата расходов осуществлена в 2015 году при применении УСН. Например, организация приобрела материалы. Оплата произведена 22.01.2015 г.
		Расходы признаются при УСН на позднюю из дат: день оплаты товаров поставщику или день передачи товаров покупателю.
По мере реализации товаров		П.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров.
Реализация		При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Разъяснения чиновников		В письме от 17.02.2014 г. № 03-11-09/6275 Минфин РФ разъяснил, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.
НДС Самостоя-тельный вид расходов		Согласно п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17 НК РФ. Таким образом, суммы НДС являются самостоятельным видом расходов.
Книга учета		П. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н, предусмотрено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.
Отдельной строкой		Поэтому, подчеркивает Минфин РФ, налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 5 отдельной строкой сумму НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком.
Первичные документы		При этом первичными документами, на основании которых производятся записи в Книге учета доходов и расходов, являются платежно-расчетные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности, заполненные в установленном порядке, с выделением отдельной строкой суммы НДС (письмо Минфина РФ от 05.09.2014 г. № 03-11-06/2/44783).
Позиция ФНС РФ		ФНС РФ в письме от 05.02.2014 г. № ГД-4-3/1891 сообщила, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров.
Прямое указание		В п.п. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ прямо указано, что не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Ваш случай		Следовательно, в Книге учета суммы дебиторской задолженности, поступившие в 2015 году, Вы отражать не должны.
Совмещение УСН и ЕНВД		П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
Распределяе- мые расхрды		В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Раздельный учет		Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
		При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
		Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, должны распределять общехозяйственные расходы в указанном выше порядке.
УСН		В соответствии с п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Ежемесячно		В целях применения указанного пункта ст. 346.18 НК РФ Минфин РФ рекомендует распределять суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
		При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты (письмо Минфина РФ от 27.08.2014 г. № 03-11-11/42698).
Определение доходов по ЕНВД		При совмещении различных режимов налогообложения организациям, являющимся налогоплательщиками ЕНВД, чиновники рекомендуют определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. 249, 250 и 251 НК РФ.
Кассовый метод		При этом, как разъяснил Минфин РФ в письме от 28.04.2010 г. № 03-11-11/121, при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода.
		Если организация учитывает доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, исходя из данных бухгалтерского учета, а доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, определяет кассовым методом, то сумма доходов в целях разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисленным по разным специальным режимам, должна определяться на основании данных бухгалтерского учета (письмо Минфина РФ от 29.09.2009 г. № 03-11-06/3/239).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Переход с общей системы налогообложения на УСН

Еще по теме: