Переход с УСН на общую систему налогообложения. Учет основного средства
Индивидуальный предприниматель находится на УСН (доходы – расходы), приобрел погрузчик 21.10.2014 г. С 01.01.2015 г. переходит на общую систему налогообложения. Как правильно списать?
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 данной статьи).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ принимаются в разном порядке в зависимости от того, когда была приобретены основные средства: до перехода на УСН или в период применения УСН.
Вы приобрели основные средства в период применения УСН.
Поэтому учет расходов на приобретение объектов основных средств осуществляется в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
То есть расходы на приобретение погрузчика принимаются для целей налогообложения с момента ввода его в эксплуатацию.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В Вашем случае сумму расходов на приобретение погрузчика Вы должны учесть полностью в IV квартале 2014 г. и отразить в Книге учета на 31 декабря 2014 г.
В случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
При этом исключений для индивидуальных предпринимателей не установлено.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).
П. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).
При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Контролирующие органы указывают, что в случае, если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», приобрел основное средство и ввел его в эксплуатацию, но не использовал в предпринимательской деятельности, то основания для отнесения в расходы затрат на покупку основного средства отсутствуют.
В письме от 31.03.2011 г. № КЕ-3-3/1003 ФНС РФ сообщила, что расходы на приобретение основных средств должны приниматься за отчетный период равными долями в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:
– или начало использования при осуществлении предпринимательской деятельности.
Аналогичное правило содержится и в п. 3.3 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.
Расходы на приобретение основных средств отражаются в разделе II Книги учета позиционным способом отдельно по каждому объекту.
Поскольку на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ), то суммы НДС по приобретенным объектам основных средств, принятым на учет в период применения предпринимателем УСН, вычету не подлежат.
Указанные суммы НДС на основании п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ включаются в стоимость приобретенных объектов основных средств, формирующих первоначальную стоимость объектов, вводимых в эксплуатацию в период применения УСН.
В графе 2 указывается наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств.
В графе 3 указываются число, месяц и год оплаты объекта основных средств на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты).
В графе 5 указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
В графе 6 указывается первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств в период применения УСН.
Первоначальная стоимость приобретенного основного средства в период применения УСН отражается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение объекта основных средств.
По основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН, графа 7 (срок полезного использования) не заполняется.
Графу 8 Вы также не заполняете.
В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию объекта основных средств.
В графе 10 Вы укажете 100, потому что в расходы за налоговый период принимается полная стоимость объекта основных средств.
В графе 11 указывается доля стоимости приобретенного объекта основных средств, принимаемая в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9.
В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение основных средств, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.
В графе 13 Вы укажете сумму расходов на приобретение основных средств, включаемую в состав расходов за налоговый период.
Графы 14, 15 Вы не заполняете.
Графа 16 заполняется только при выбытии объекта основных средств.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!