Перевыставление коммунальных счетов

Тематики: Бухгалтерский учет, Отвечает аудитор и юрист, УСН

Арендодатель на УСН (6%) сдает в аренду помещение Арендатору (ИП на патенте).

Помещение находится в административном здании, где есть ТСН.

Между арендодателем и ТСН заключен договор на предоставление услуг по содержанию данного помещения.

Как арендодателю перевыставлять счета ТСН — арендатору? Как оформить договорные отношения?

Как отразить в учете?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Вариант №1. Арендодатель выступает посредником в оплате коммунальных услуг.

В данной ситуации целесообразно заключить два отдельных договора один из них — агентский договор, второй — договор аренды помещений.

В соответствии с условиями агентского договора арендодатель ООО (УСН), исполняя роль агента, перевыставляет от своего имени документы (акты, УПД), выставленные поставщиком коммунальных услуг на имя арендатора (принципала).

В соответствии с положениями ГК РФ арендодателю положено вознаграждение за посреднические услуги, в силу ст. 1006 ГК РФ величина вознаграждения по агентскому договору устанавливается соглашением сторон.

В этом случае арендодатель выступает в роли посредника между специализированной организацией — поставщиком услуг и арендатором.

В бухгалтерском учете такие посреднические операции должны быть отражены:

дебет 76 кредит 60.01 – поступление первичного учетного документа от ресурсоснабжающей организации

дебет 51 кредит 76 – поступление денежных средств от принципала (в вашем случае от ИП (патент)).

дебет 60.01 кредит 51 — оплачена задолженность поставщику

Далее необходимо создать документ «Отчет принципалу». При этом формируется проводка:

дебет 62.01 кредит 90.01.1 – вознаграждение за посреднические услуги арендодателя

дебет 51 кредит 62.01 — получены денежные средства в счет вознаграждения агента.

В части налогообложения

Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Сумма вознаграждения является для агента (субагента) выручкой от реализации услуг (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Такие доходы учитываются в целях налогообложения после утверждения отчета в момент поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу агента (субагента) либо при погашении принципалом (агентом) задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы, поступившие агенту в счет возмещения коммунальных услуг, не учитываются в составе доходов при условии, что указанные затраты не учитывались агентом в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с заключенным агентским договором (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251, п. п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ).

То есть, поступившие суммы за коммунальные услуги от арендатора не войдут в налогооблагаемую базу по УСН.

Вариант №2. Коммунальные платежи как часть арендной платы.

Данный способ является самым безопасным с точки зрения налогообложения способом учета коммунальных платежей по арендным договорам.

Арендная плата может устанавливаться в твердом либо в «плавающем» размере (разбивается на постоянную и переменную части). Переменная часть и представляет собой сумму фактически потребленных арендатором коммунальных услуг (ст. 614 ГК РФ).

Учитывая постоянный рост тарифов на коммунальные услуги, установление фиксированной величины арендной платы в договоре неудобно для арендодателя. Поэтому участники сделки прибегают ко второму варианту и устанавливают в договоре методику расчета «плавающей» величины арендной платы.

Формулировка условия договора в части фиксированного размера арендной платы может быть следующая:

— «Арендная плата устанавливается в фиксированной сумме и включает в себя стоимость коммунальных услуг».

В части «плавающего» размера арендной платы можно использовать следующую формулировку:

— «Арендная плата устанавливается в фиксированной сумме и переменной части. Переменная часть арендной платы включает в себя стоимость коммунальных услуг, рассчитанную по приборам учета, установленным в арендуемом помещении согласно приложению к договору аренды».

В учете арендодателя — ООО (УСН) должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:

дебет 62.01 кредит 90.01 – начислена арендная плата (с учетом переменной части стоимости коммунальных услуг);

дебет 51 кредит 62.01 — получены денежные средства в счет оплаты аренды, включая коммунальные услуги.

В части налогообложения:

При поступлении арендной платы от арендатора полученные доходы учитываются как внереализационные или в качестве выручки (если предоставление имущества в аренду носит регулярный характер) (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

То есть при таком варианте оформления договора вся сумма аренды, включая коммунальные услуги попадет в налогооблагаемый доход.