Письма Минфина. Применяйте правильно

(Письмо Минфина РФ от 07.08.2007 г. № 03-02-07/2-138)

Минфин решил прояснить ситуацию со своими письмами и рассказал, как они применяются на практике.

Давно известно, что чиновникам свойственно редкое непостоянство: сегодня они советуют делать так, а завтра – утверждают, что нужно поступать совсем иначе.

Право давать письменные разъяснения налогоплательщикам, налоговым агентам по вопросам применения налогового законодательства предоставлено Минфину ст. 34.2 НК РФ.

Чиновники напомнили, что их письма не являются нормативными актами, а значит, применять их на практике ни налогоплательщики, ни налоговые органы не обязаны.

Казалось бы, это утверждение идет вразрез с нормой п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, согласно которой налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина РФ по вопросам применения налогового законодательства.

Но Минфин толкует п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ так: эта норма не устанавливает обязанности налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными конкретным заявителям (таких писем Минфин выпускает больше всего).

В силу указанной нормы налоговики обязаны руководствоваться лишь теми разъяснениями Минфина, которые были адресованы ФНС РФ.

Определить, какие письма Минфин адресовал ФНС РФ, довольно просто: спустя некоторое время ФНС РФ своим письмом направляет творение Минфина нижестоящим налоговым органам «для сведения и использования в работе», а это письмо ФНС РФ довольно быстро появляется в правовых базах и сети Интернет.

Минфин также изложил свое понимание норм п. 8 ст. 75 и п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, согласно которым налогоплательщик освобождается от пени и штрафа, если недоимка по налогу возникла в результате того, что налогоплательщик выполнял разъяснения чиновников.

Минфин считает, что его письма зачастую неверно понимаются налогоплательщиками, так как разъяснения, содержащиеся в различных правовых базах данных и прочих изданиях, по мнению чиновников, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса.

Финансисты указывают, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, которые были адресованы не ему, не влечет за собой применение норм п. 8 ст. 75 и п.п. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса.

Однако здесь Минфин явно лукавит.

Напомним, что согласно п. 8 ст. 75 и п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ освободить налогоплательщика от пеней и штрафов могут не только разъяснения, адресованные непосредственно налогоплательщику, но и разъяснения, данные неопределенному кругу лиц.

При этом законом не установлено, какие разъяснения считаются адресованными неопределенному кругу лиц.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 19 сентября 2006 г. № 13322/04 указывал, что сам факт направления письма конкретному лицу по его обращению не исключает более широкого действия этого письма, если в нем содержатся обязательные правила поведения, адресованные неопределенному кругу лиц и рассчитанные на многократное применение.

При рассмотрении споров о применении разъяснений Минфина суд должен выяснить, рассчитан ли оспариваемый акт на многократное применение налоговыми органами при осуществлении функций налогового контроля, затрагивает ли он права налогоплательщиков.

А в решении от 06.03.2007 г. № 15182/06 ВАС РФ счел, что одно из писем Минфина устанавливает правовую норму (правило поведения), обязательную для неопределенного круга лиц, а значит, является нормативным актом, и признал его недействительным.

Этот вывод суд сделал на том основании, что ФНС РФ своим сопроводительным письмом направила это письмо Минфина нижестоящим налоговым органам, что не исключает возможности многократного применения содержащегося в нем предписания и порождает правовые последствия для неопределенного круга лиц, а разъяснение Минфина может быть использовано в работе налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля.

Из этого можно сделать вывод, что если в самом письме Минфина содержится предписание довести его до сведения налоговиков или налогоплательщиков, либо если ФНС рассылает письмо Минфина по инспекциям, то такое письмо нужно считать адресованным неопределенному кругу лиц, а следовательно, — освобождающим налогоплательщика, руководствовавшегося им, от штрафов и пеней.

Таким образом, такие письма Минфина являются руководством к действию для налоговиков и своеобразной страховкой для налогоплательщиков.

А что же насчет писем Минфина, в которых он отвечает на конкретные вопросы конкретных налогоплательщиков, не распространяя текст для сведения всех налоговиков?

Не секрет, что и эти письма зачастую принимаются к исполнению налоговиками (так, например, в письме от 20.11.2006 г. № 02-1-07/92 ФНС РФ, отвечая на запрос, ссылается на письмо Минфина от 22.09.2006 г. № 03-04-11/178, которое является ответом на вопрос конкретного налогоплательщика).

Ведь как ни крути, ФНС РФ – подведомственная Минфину структура.

Тем более, что зачастую после издания нескольких разъяснений по одному и тому же вопросу, адресованных конкретным лицам, чиновники выпускают письмо для ФНС, в котором высказывают ту же точку зрения, что и в разъяснениях, данных конкретным лицам.

То есть в итоге точка зрения Минфина нередко становится официальной позицией ФНС РФ.

Но от штрафов и пеней такое письмо не спасет.