Площади торговых залов: складывать или разделять?

Тематики: ЕНВД, Калейдоскоп. Все грани одной темы

У фирм, занимающихся розничной торговлей, нередко возникает вопрос: каким образом нужно определять площадь торгового зала в целях исчисления ЕНВД, в случае если торговля ведется в нескольких помещениях, расположенных в одном здании?

Следует ли в этом случае исходить из площади торгового зала каждого помещения в отдельности или нужно определять общую площадь нескольких торговых помещений, расположенных в одном здании?

От ответа на данный вопрос зачастую зависит режим налогообложения розничной торговли.

Согласно п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Общая площадь помещений, площадь каждого из которых не превышает 150 кв. м, может превысить 150 кв. м.

В этом случае, если исходить из площади каждого помещения в отдельности, розничная торговля в каждом из помещений будет переводиться на уплату ЕНВД.

А если исходить из общей площади этих помещений, то розничная торговля будет облагаться налогами по общей или упрощенной системе налогообложения.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала – это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объект стационарной торговой сети.

Глава 26.3 НК РФ не разъясняет порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через отдельные помещения, расположенные в одном здании.

Раньше Минфин давал следующие разъяснения.

Если на несколько помещений оформлен один правоустанавливающий документ (например, если они были переданы фирме по одному договору аренды), то в целях применения главы 26.3 НК РФ эти помещения признаются единым объектом организации торговли, а значит, нужно исходить из общей площади данных помещений. Такой порядок применения положений главы 26.3 НК РФ неоднократно рекомендовал Минфин (см., например, письмо от 14.04.2006 г. № 03-11-04/3/203).

В случае же если для осуществления розничной торговли на торговые помещения оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов, то данные помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения главы 26.3 НК РФ должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли (см., например, письма Минфина РФ от 21.12.2004 г. № 03-06-05-05/43 и от 27.01.2006 г. № 03-11-05/24).

Однако со временем в некоторых письмах чиновники начали высказывать другую, прямо противоположную точку зрения.

В письме от 16.05.2006 г. № 03-11-04/3/260 Минфин разъяснил порядок определения площади зала обслуживания посетителей (напомним, что согласно ст. 346.27 НК РФ площадь зала обслуживания посетителей объекта организации общественного питания и площадь торгового зала объекта организации торговли определяются аналогично).

Чиновники указали, что если фирма осуществляет деятельность в сфере общественного питания в разных помещениях, арендуемых на трех этажах одного здания (причем на каждое помещение имеется отдельный договор аренды, в каждом помещении имеется ККТ), то в целях налогообложения ЕНВД нужно определять общую площадь всех арендованных помещений.

Впоследствии чиновники неоднократно делали аналогичные выводы в отношении помещений, используемых для розничной торговли (см., например, письма Минфина от 08.02.2007 г. № 03-11-04/3/39, от 06.02.2007 г. № 03-11-05/20 и от 05.12.2006 г. № 03-11-05/266).

Такая позиция Минфина отнюдь не лишена смысла и основывается на следующем.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объект стационарной торговой сети, в частности, на магазин.

Магазин – это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (ст. 346.27 НК РФ).

Поэтому если отдельные помещения, расположенные в одном здании, по сути представляют собой единый магазин, то есть единый торговый объект, то в целях применения главы 26.3 НК РФ площадь торгового зала будет определяться на основании всех инвентаризационных и правоустанавливающих документов на этот объект стационарной торговой сети.

Даже если на помещения, входящие в состав единого магазина, будут, например, оформлены отдельные договоры аренды, то при определении площади торгового зала площадь арендуемых помещений, используемых для торговли, будет суммироваться.

Если же разные помещения действительно представляют собой отдельные, независимые друг от друга магазины, то при определении площади торгового зала площади этих помещений суммировать не следует (к аналогичному выводу пришел Минфин РФ в письме от 21.02.2007 г. № 03-11-04/3/54).

Причем эта логика рассуждений применима и в тех случаях, когда на несколько помещений, каждое из которых является отдельным магазином, оформлен один общий документ (например, один договор аренды). Отметим, что Минфин еще не рассматривал ситуацию, когда на несколько магазинов оформлен один документ, поэтому пока неясно, что по этому поводу думают чиновники.

Таким образом, теперь при ответе на вопрос, являются ли расположенные в одном здании отдельные торговые залы обособленными магазинами или просто отделами единого магазина, следует исходить не из количества правоустанавливающих и инвентаризационных документов, оформленных на эти помещения, а из фактических признаков того, являются ли эти помещения самостоятельными торговыми объектами.

Судебная практика подтверждает данный вывод.

По мнению судей, о том, что несколько помещений представляют собой отдельные торговые объекты, могут свидетельствовать, к примеру, следующие обстоятельства:

– из штатного расписания организации видно, что в каждом из магазинов имеются заведующий магазином, продавцы, грузчики, уборщики. Каждый из магазинов имеет свой режим работы, отдельный вход, осуществляет торговлю относящимися к разным группам товарами (продовольственные и непродовольственные товары) (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2006 г. № Ф04-3328/2006(23297-А27-35));

– бухгалтерский учет ведется по каждому магазину, налоговые декларации представляются отдельно (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2006 г. № Ф04-598/2006(19968-А27-27)).

Признаками того, что разные помещения, напротив, представляют собой единый магазин и, соответственно, торговые площади этих помещений должны суммироваться, являются следующие обстоятельства:

– помещения расположены в непосредственной близости друг от друга и их границы определены только стеклянными витринами; самостоятельные входы в помещения не оборудованы; контрольно-кассовые машины установлены не в каждом отделе (постановление ФАС Поволжского округа от 28.09.2006 г. № А12-5432/06-С10);

– помещения разделены некапитальной перегородкой, предназначены для реализации однотипных товаров (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2006 г. № Ф08-364/2006-167А, ФАС Центрального округа от 10.12.2004 г. № А35-7460/03-С4).

Поскольку в соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь зала обслуживания посетителей объекта организации общественного питания определяется аналогично площади торгового зала, приведенными выводами Минфина и судебных инстанций могут в полной мере воспользоваться фирмы, оказывающие услуги общественного питания.

Так, например, предложенные судами критерии можно также использовать для того, чтобы определить, являются ли находящиеся в одном здании отдельные залы обслуживания посетителей одним объектом общественного питания или самостоятельными объектами общественного питания.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Площади торговых залов: складывать или разделять?

Еще по теме: