Пониженные тарифы страховых взносов для НКО

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22  intercom@audit-ekb.ru  www.audit-ekb.ru

НКО (массовый спорт) в 2017 г. перешло на УСН.
1) Как правильно заполнить Приложение 7 к Разделу 1 Расчета страховых взносов, какую сумму указывать в стр.010? Неизрасходованный остаток целевых поступлений на 01.01.2017 г. + за 3 месяца расчетного периода или только сумму с начала текущего расчетного года?
2) Если у НКО в I квартале не было начислений сотрудникам, то имеем ли мы право не заполнять Приложение 7 к Разделу 1 для подтверждения пониженных тарифов?

Согласно п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в 2017 г. пониженные тарифы страховых взносов для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность, указанную в п.п. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ установлены в следующем размере:

1) на обязательное пенсионное страхование – 20%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%;

3) на обязательное медицинское страхование – 0%.

Указанные тарифы страховых взносов распространяются на страхователей — некоммерческие организации (кроме государственных и муниципальных учреждений), которые применяют УСН и осуществляют деятельность (в соответствии с учредительными документами) в области:

– социального обслуживания населения;

– научных исследований и разработок;

– образования; здравоохранения; культуры и искусства;

– массового спорта (за исключением профессионального).

В соответствии с п. 7 ст. 427 НК РФ для применения пониженных тарифов страховых взносов не менее 70% доходов некоммерческой организации должны составлять следующие доходы:

а) в виде целевых поступлений на содержание некоммерческой организации и ведение ею вышеуказанной уставной деятельности, которые определяются в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ;

б) в виде грантов, получаемых для осуществления такой деятельности, определяемых согласно п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При проверке соответствия рассматриваемому условию в текущем периоде плательщики страховых взносов должны учесть целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов (п. 7 ст. 427 НК РФ);

в) от осуществления видов экономической деятельности, которые перечислены в абз. 17–21, 34–36 п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, а именно: научные исследования и разработки; образование; здравоохранение и предоставление социальных услуг; деятельность спортивных объектов; прочая деятельность в области спорта; деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов); деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий; деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников.

При этом доходы нужно определять по данным налогового учета в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Условие о доле доходов должно выполняться по итогам следующих периодов: года, предшествующего расчетному периоду, в котором организация начала применять пониженные тарифы; года, в котором используются соответствующие тарифы (п. 7 ст. 427 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 427 НК РФ если по итогам периода условия применения пониженных тарифов окажутся невыполненными, сумма взносов должна быть пересчитана по общим тарифам с начала периода, в котором допущено указанное несоответствие.

С 2017 года действует новая форма Расчета страховых взносов, заменяющая прежние расчеты 4-ФСС и РСВ-1 ПФР.

Применяется она начиная с отчетности за первый квартал 2017 года.

Форма и Порядок по заполнению расчета утверждены приказом ФНС РФ от 10.10.2016 г. № ММВ-7-11/551@.

Приложение № 7 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам заполняется некоммерческими организациями (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированными в установленном законодательством РФ порядке, применяющими УСН и осуществляющими в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) и применяющими тарифы страховых взносов, установленные п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Согласно Порядку заполнения Расчета по страховым взносам при заполнении Приложения № 7 к Разделу 1 плательщики заполняют строки 010–050 графы 1 приложения № 7 при представлении расчета за каждый отчетный период, строки 010–050 графы 2 приложения № 7 при представлении расчета за расчетный период.

Законодательством отдельно не рассмотрен вопрос о подтверждении права применять пониженный тариф страховых взносов при переходе с ОСН на УСН.

По нашему мнению, организация, несмотря на то, что в прошлом году находилась на ОСН, должна руководствоваться общими правилами, то есть рассчитать сумму доходов в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Таким образом, при представлении Расчета за каждый отчетный период плательщики заполняют строки 010–050 графы 1 приложения 7 – по итогам года, предшествующего текущему расчетному периоду, то есть за 2016 год (рассчитанный в соответствии со ст. 346.15 НК РФ).

При представлении расчета за расчетный период заполняются строки 010–050 графы 2 приложения 7 – по итогам расчетного текущего периода.

А именно: графа 2 заполняется только в Расчете, который подается по итогам года.

При составлении отчетности за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2017 г. в строках 010–050 графы 2 следует поставить прочерки.

В том случае, если у некоммерческой организации не было начислений заработной платы (и страховых взносов), организация для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов в 2017 году должна заполнить и предоставить Приложение 7 к разделу 1 Расчета по страховым взносам (в случае планирования их применения для начисления страховых взносов в расчетном периоде).

Данной позиции придерживается и Минфин РФ в письме от 34.07.2017 г. № 03-15-07/17273.

Балашенко Е.В., директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»