Свежий номер: № 46 (83) – Ноябрь 2021

Пониженные тарифы страховых взносов при УСН. Благотворительные и некоммерческие организации

Статья в журнале: №12 (1022) — Март 2012 , опубликовано 28.03.2012

В № 48 за декабрь 2011 г. опубликована информация о трех новых категориях льготников по страховым взносам.

По благотворительным организациям. Казалось бы, наши церкви в первую очередь должны быть в категории благотворительных организаций, но в перечне льготников не указан ОКВЭД 91.31 «Деятельность религиозных организаций». И ведь доходы в виде целевых поступлений на самом деле доходом не являются, в частности, в церкви – это пожертвования. Налог по «упрощенке» – 0%. Выходит, что церкви не могут применять льготу по страховым взносам?

По некоммерческим организациям. Морской клуб по ОКВЭД 92.62 «Прочая деятельность в области спорта» попадает в льготники как некоммерческая организация. Но опять же – организация живет только за счет целевых поступлений в виде членских взносов, которые к доходам не относятся. И так же налог по «упрощенке» – 0%. Значит, и эта организация не может применять льготный тариф?

Для кого же тогда установлены эти льготы, если фактически благотворительные и некоммерческие организации не могут ими воспользоваться?

С 2012 года пониженные тарифы страховых взносов применяют:

благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке и применяющие УСН;

некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке, применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального).

То есть специальные условия по размеру доходов установлены только для некоммерческих организаций.

Благотворительные организации применяют пониженные ставки страховых взносов в ПФР по тарифу 20% независимо от объема доходов.

Религиозные организации являются некоммерческими организациями.

Согласно ст. 6 Федерального закона РФ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона РФ от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Религиозные организации вправе осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций.

Для реализации своих уставных целей и задач религиозные организации в порядке, установленном законодательством РФ, имеют право создавать культурно-просветительские организации, образовательные и другие учреждения, а также учреждать средства массовой информации.

Государство оказывает содействие и поддержку благотворительной деятельности религиозных организаций, а также реализации ими общественно значимых культурно-просветительских программ и мероприятий (ст. 18 Закона № 125-ФЗ).

Ст. 1 Федерального закона РФ от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.

Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций (ст. 6, 7 Закона № 135-ФЗ).

Таким образом, сама по себе религиозная организация не признается благотворительной организацией.

Религиозная организация вправе учредить благотворительную организацию.

Учрежденная религиозной организацией благотворительная организация имела бы право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Что касается некоммерческих организаций, то указанные в п. 11 части 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ некоммерческие организации — плательщики страховых взносов применяют пониженные тарифы страховых взносов при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам страховых взносов, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ;

доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности и определяемых в соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;

доходы от осуществления следующих видов экономической деятельности: научные исследования и разработки; образование; здравоохранение и предоставление социальных услуг; деятельность спортивных объектов; прочая деятельность в области спорта; деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов); деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий; деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников.

То есть перечисленные виды доходов суммируются и сумма этих доходов должна быть не менее 70% всех доходов некоммерческой организации.

То есть если морской клуб имеет 100% доходов в виде целевых поступлений на содержание некоммерческой организации, то он удовлетворяет условиям для применения пониженных тарифов страховых взносов.

Членские взносы признаются целевыми поступлениями некоммерческой организации.

Некоторые некоммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы.

Это общественные и религиозные организации (объединения), фонды, государственные корпорации, государственные компании, некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации.

Поэтому для определения предела доходов для применения льготных тарифов страховых взносов доходы от предпринимательской деятельности по видам, не указанным в п.п. «р»-«ф», «я.4»-«я.6» п. 8 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, не должны составлять более 30% всех доходов некоммерческой организации.

ФСС РФ в письме от 10.02.2012 г. № 15-03-11/08-1395 сообщил, что контроль за соблюдением условий, установленных п. 11 части 1 и частью 5.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, осуществляется, в том числе на основании Расчета, представляемого некоммерческими организациями в соответствии со ст. 15 Закона № 212-ФЗ, после внесения в утвержденную форму Расчета по форме­4 ФСС соответствующих изменений.

В форме­4 ФСС, утвержденной приказом Минздравсоцраз­вития РФ от 12.03.2012 г. № 216н, есть таблица 4.4 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 11 части 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ».

Таблица 4.4

Наименование показателя
Код строк

По итогам года, предшествующего текущему расчетному периоду

По итогам текущего расчетного периода
1
2
3
4
Сумма доходов*, всего (руб.)
1
из них:

сумма доходов в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поименованной в пункте 11 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (руб.)

2
сумма доходов в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности, поименованной в пункте 11 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (руб.)
3
сумма доходов от осуществления видов экономической деятельности, указанных в подпунктах р-ф, я.4-я.6 пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (руб.)
4
Доля доходов, определяемая в целях применения части 5.1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (%) (с. 2 + с. 3 + с. 4) / с. 1) х 100
5

Отсюда следует, что для целей страховых взносов сумма доходов в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности учитывается в составе доходов.

Например, сумма целевых поступлений – 10 000 руб.

Больше доходов нет.

Определяем долю доходов для применения пониженных тарифов:

10 000 руб. / 10 000 руб. х 100 = 100%.

Аналогичная таблица есть и в новой форме РСВ-1 ПФР.

Следовательно, конкретно в Вашем случае морской клуб как некоммерческая организация, осуществляющая прочую деятельность в области спорта, имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов (20% только в ПФР).

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru