Применение налоговых режимов при реализации обувных товаров, изделий из натурального меха и совмещении УСН и ПСН при их реализации на одной торговой площади

Тематики: ПСН, Совмещение специальных режимов налогообложения, УСН

(Письмо Минфина РФ от 12.02.2021 г. № 03-11-11/9791)

Согласно п.п. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

При этом п.п. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что для целей главы 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ к розничной торговле не относится, в частности, реализация обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов ОКВЭД и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ.

В этой связи в отношении предпринимательской деятельности по реализации указанных товаров ПСН не применяется.

В то же время согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, разъяснил Минфин, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле в целях главы 26.5 НК РФ, индивидуальный предприниматель может перейти на ПСН.

В отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей в целях применения ПСН, – на общий режим налогообложения или УСН.

Положениями глав 26.2 и 26.5 НК Р? Ф не установлено запрета на использование в целях ведения отдельных видов предпринимательской деятельности ПСН и УСН на одной торговой площади при условии соблюдения ограничений и требований к учету доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующих режимов налогообложения.

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 и п. 6 ст. 346.53 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, в частности УСН, обязан вести учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Исходя из положений ст. 346.24 и 346.53 НК РФ индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и ПСН, ведется раздельный учет доходов и расходов от деятельности в рамках УСН – в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и доходов от деятельности в рамках ПСН – в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН.