Продажа автомобиля при УСН
Нашей организацией в течение года была приобретена машина и продана в этом же году. При этом куплена была дороже, чем продана. Имеем мы какую-либо обязанность по уплате налогов с продажи? Предприятие на УСН.
Вы не указали, какой объект налогообложения применяет организация.
Согласно ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов организации.
Следовательно, при исчислении налога при УСН в Вашем случае в расчет берутся только фактически полученные доходы.
– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, поступления от продажи основного средства признаются для Вас доходом от реализации.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (ст. 346.17 НК РФ).
Всю сумму полученной выручки Вы включаете в налоговую базу и, соответственно, уплачиваете налог по ставке 6%.
Объект «доходы, уменьшенные на величину расходов»
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Поскольку расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения УСН, принимаются не в момент, а с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (то есть с определенного момента и далее), то в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если Вы приобрели автомобиль и ввели его в эксплуатацию, допустим, во II квартале 2014 года, то стоимость автомобиля следует разделить на 3 (II, III, IV кварталы).
В течение этих трех кварталов до окончания налогового периода (2014 года) должны быть приняты равными долями расходы на приобретение автомобиля.
Во II, III, IV кварталах 2014 г. Вы учли бы в расходах по 330 000 рублей (990 000 руб. / 3).
Предположим, Вы продали автомобиль в сентябре 2014 года.
В этом случае Вы приняли в расходы 660 000 рублей (во II и III кварталах 2014 г.).
Как разъяснил Минфин РФ в письме от 14.04.2014 г. № 03-11-06/2/16837, налогоплательщик, реализовавший основное средство до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение в соответствии с главой 26.2 НК РФ, должен произвести перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за все отчетные (налоговые) периоды ее применения, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств по правилам главы 26.2 НК РФ, для чего из состава расходов следует исключить расходы на приобретение основных средств.
При этом возможно учесть суммы амортизации, начисленные в отношении данного основного средства в соответствии с положениями главы 25 НК РФ за эти периоды.
Если для целей бухгалтерского учета основных средств для определения срока полезного использования автомобиля Вы использовали Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, то для расчета суммы амортизации в целях перерасчета налоговой базы Вы можете применять тот же срок полезного использования.
Если же для целей бухгалтерского учета автомобиля Вы устанавливали срок полезного использования исходя из вариантов, представленных в п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», то для пересчета налоговой базы нужно будет применять срок полезного использования, установленный Классификацией (свыше 3 лет до 5 лет включительно – третья амортизационная группа).
Предположим, что срок полезного использования автомобиля – 48 месяцев (третья амортизационная группа).
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Следовательно, сумма амортизации за 1 месяц составит 20 592 руб. (990 000 руб. х 2,08%).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Поэтому если Вы ввели в эксплуатацию автомобиль, допустим, в мае 2014 года, то амортизацию необходимо начислять с июня 2014 года.
Если автомобиль продан в сентябре 2014 года, то амортизацию по проданному автомобилю следует начислить за весь сентябрь 2014 г.
За период с июня 2014 г. по сентябрь 2014 г. сумма начисленной амортизации по условиям нашего примера составит 82 368 руб. (20 592 руб. х 4 мес.).
Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов равномерно:
Затраты на приобретение автомобиля, учтенные на конец отчетного периода (на 30 июня и на 30 сентября 2014 года), исключаются из состава расходов.
Суммы начисленной за эти периоды амортизации признаются расходами.
В связи с перерасчетом будет увеличена сумма налоговой базы и возникнут суммы авансовых платежей к доплате.
Как мы уже отмечали, при реализации автомобиля Вы должны включить в состав доходов выручку от реализации автомобиля.
При этом с учетом начисленной по правилам главы 25 НК РФ амортизации у автомобиля возникает остаточная стоимость.
Однако учесть остаточную стоимость автомобиля для целей налогообложения чиновники запрещают.
Ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено уменьшать доходы, полученные от реализации имущества, на расходы, связанные с его приобретением.
Поэтому уменьшать доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость, определяемую в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, не следует (письмо Минфина РФ от 28.01.2009 г. № 03-11-06/2/9).
Вы также должны начислить пени с суммы доначисленных авансовых платежей.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!