Продажа недвижимого имущества, приобретенного до регистрации ИП

Тематики: Индивидуальный предприниматель, НДФЛ, УСН

(Определение Верховного Суда РФ от 19.12.2018 г. № 310-КГ18-20868)

Индивидуальный предприниматель после прекращения деятельности в качестве ИП приобрел несколько объектов недвижимости административно-хозяйственного назначения.

Затем гражданин вновь зарегистрировался в качестве ИП и продал все объекты недвижимости, приобретенные в качестве физического лица.

В период реализации объектов недвижимого имущества предприниматель являлся плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения, но доход от продажи указанных нежилых помещений отражен предпринимателем в налоговой декларации по НДФЛ, поданной им в качестве физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя.

При этом сумма дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, уменьшена на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением данного недвижимого имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения налогом, уплачиваемым при применении УСН, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

П.п. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

П. 1 ст. 2 ГК РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 г. № 14009/09, от 18.06.2013 г. № 18384/12, от 29.10.2013 г. № 6778/2013 разъяснено, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок, непродолжительный период времени нахождения имущества в собственности гражданина.

Суд пришел к выводу, что спорное имущество по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, приобретено налогоплательщиком не для личных целей, что им не опровергнуто, в связи с чем полученный доход от продажи нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, а поэтому подлежит обложению налогом по УСН в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.