Расходы арендатора по безвозмездно полученному имуществу

Тематики: НДФЛ, Отвечает аудитор и юрист, УСН

Директор (он же учредитель) сдает в аренду грузовые автомобили. Заключен договор аренды, но в договоре не указана арендная плата (совсем).

Все расходы (ГСМ, ремонт, страховка) отражаем в Книге Доходов и Расходов, тем самым уменьшаем налог на УСН.

Правы ли мы?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Гражданско-правовые отношения

Согласно п.1 ст. 614 ГК РФ Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Таким образом, сам по себе факт отсутствия в договоре цены или обязанности оплатить услуги не делает его безвозмездным. Получатель услуг в таком случае должен будет их оплатить по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

По общему правилу арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с эксплуатацией транспортного средства. Иное может быть установлено в договоре (ст. 646 ГК РФ).

В соответствии со ст. 644 Гражданского кодекса РФ в рамках договора аренды транспортного средства без экипажа арендатор в течение всего срока договора аренды обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Если на арендодателя возлагается обязанность по управлению транспортным средством и его эксплуатации, то такой договор является договором аренды транспортного средства с экипажем (ст. 632 ГК РФ). Расходы на содержание транспортного средства могут возлагаться на Арендодателя, если заключен договор аренды с экипажем.

Расходы арендатора

В силу подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе учесть в расходах арендные платежи за арендуемое имущество. В момент фактической уплаты арендных платежей арендатор вправе признать соответствующую сумму в целях налогообложения (подп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение ГСМ могут быть учтены в составе материальных расходов или в составе расходов на содержание служебного транспорта (п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@).

При определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р (Письмо Минфина России от 27.09.2018 N 03-11-11/69335).

По общему правилу затраты на обязательное страхование имущества организация на УСН может включить в расходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем сразу после оплаты и оформления полиса.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В то же время в случае с ОСАГО страхуется не имущество, а ответственность. В гл. 26.2 НК РФ есть ссылка на ст. 263 НК РФ, в которой сказано, что организация может учесть при расчете налога расходы на любые виды обязательного страхования, а значит и на обязательное страхование автогражданской ответственности.

Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть документально подтвержденными, обоснованными и направленными на получение дохода.

Аренды транспортного средства с экипажем

В случае аренды транспортного средства с экипажем физическое лицо (арендодатель) не только предоставляет арендатору свое транспортное средство во временное владение и пользование, но еще и оказывает своими силами услуги по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). По мнению Минфина России, плата по договору аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей, а именно из платы за аренду транспортного средства и платы за услуги, оказываемые физическим лицом по управлению этим транспортным средством (Письмо от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780).

Арендная плата, причитающаяся физическому лицу (арендодателю) за временное владение и пользование транспортным средством, не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), обязательное медицинское страхование (ОМС) (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Что касается вознаграждения за услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, причитающегося физическому лицу — гражданину РФ, который не является индивидуальным предпринимателем, то в общем случае оно признается объектом обложения страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, поскольку такое физическое лицо является застрахованным (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Причитающееся физлицу вознаграждение за услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации включается в базу по страховым взносам на дату начисления. Страховые взносы исчисляются по единым тарифам в последний день месяца, в котором начислено вознаграждение (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ).

Если в договоре аренды транспортного средства с экипажем сумма вознаграждения арендодателю за оказываемые им услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации отдельно не выделена, высока вероятность того, что могут возникнуть споры с налоговыми органами: инспекция может начислить взносы на всю сумму выплат по договору.

В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вопрос их исчисления при УСН в рассматриваемой ситуации решается так же, как и при общей системе налогообложения.

Аренды транспортного средства без экипажа

В случае аренды транспортного средства без экипажа, то есть без услуг арендодателя по его управлению, то п. 1 ст. 420 НК РФ установлено, что объектом налогообложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

К таким договорам относятся, в частности, договоры аренды транспортных средств без экипажа.

Таким образом, арендная плата, выплачиваемая сотруднику за аренду транспортного средства, не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Налогообложение доходов арендодателя

Доходы, полученные физическим лицом — налоговым резидентом РФ, который не является индивидуальным предпринимателем, от сдачи в аренду транспортного средства, находящегося в РФ, а также от оказания услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, признаются объектом обложения и учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (подп. 4, 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом арендатор является налоговым агентом и, соответственно, должен исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ со всей суммы выплат в пользу физического лица (арендодателя) (п. 5 ст. 346.11, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с дохода физического лица (арендодателя), являющегося налоговым резидентом РФ, исчисляется по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ. Данные доходы формируют основную налоговую базу по НДФЛ. Она определяется отдельно от других налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Если арендодателем является работник организации-арендатора, в общем случае организация и работник по смыслу п. 2 ст. 105.1 НК РФ не являются взаимозависимыми лицами. Соответственно, на основании п. 1 ст. 105.3 НК РФ плата, установленная договором аренды, признается рыночной ценой для целей налогообложения НДФЛ. Исключение, когда организация и работник являются взаимозависимыми лицами, составляют ситуации, указанные в пп. 2, 4, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Кроме того, организация и работник вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми лицами для целей налогообложения (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Также согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать организацию и работника взаимозависимыми лицами по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между ними могли повлиять на результаты сделки по аренде имущества. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 23.01.2015 N 03-01-18/1989, от 05.12.2012 N 03-01-18/9-187, от 01.10.2012 N 03-01-18/7-134.

В вашем случае директор является взаимозависимым лицом с организацией (подп. 2, 4, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), соответственно, сумму арендной платы, которая облагается НДФЛ, следует рассчитывать с учетом цен на аналогичные объекты в сопоставимых условиях.

При определении налоговой базы по НДФЛ физическое лицо (арендодатель) на основании п. 3 ст. 210 НК РФ имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном ст. 218 НК РФ. Указанные вычеты предоставляются физическому лицу только за те месяцы налогового периода, в которых произведены выплаты по договору. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32053. Несмотря на то что вывод в Письме сделан до внесения изменений в п. 3 ст. 210 НК РФ, по нашему мнению, он применим и в настоящее время.

При получении доходов по договору аренды в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать начисленную сумму НДФЛ организация — налоговый агент обязана непосредственно из доходов физического лица (арендодателя) при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, расходы на содержание арендованного транспортного средства учитываются в целях налогообложения при применении УСН на основании подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.