Расходы на приобретение земельных участков учесть нельзя. Решение ВАС РФ

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 марта 2006 г. № 14231/05

Высший Арбитражный Суд РФ решил, что организации не могут учитывать затраты на приобретение земельных участков в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Тем самым ВАС РФ занял позицию, в пользу которой длительное время приводили доводы фискальные органы (см., например, письма Минфина РФ от 18.04.2006 г. № 03-11-04/2/84, от 09.03.2006 г. № 03-03-04/1/201, от 05.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/158).

Суть дела

Общество учло в составе расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на приобретение в порядке приватизации находящихся в государственной собственности земельных участков, на которых расположены объекты его недвижимого имущества.

В результате камеральной проверки инспекция сделала вывод о незаконности включения в расходы указанных затрат и доначислила обществу налог на прибыль.

Общество обратилось в арбитражный суд.

Решения арбитражных судов

Суд первой и суд апелляционной инстанции не удовлетворили требования общества об отмене решения налоговой инспекции о доначислении налога, поддержав налоговиков.

При этом суды пришли к выводу, что затраты общества на приобретение земельных участков не могут уменьшать его доходы единовременно в периоде их принятия к учету, так как они не относятся к материальным или прочим расходам. Общество вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму этих затрат только при реализации ранее приобретенных земельных участков.

Однако Федеральный арбитражный суд Центрального округа указанные судебные акты отменил, заявление общества удовлетворил.

При этом ФАС Центрального округа указал, что глава 25 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня расходов. Возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль неамортизируемого имущества предусмотрена п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (в составе материальных расходов). В этих целях организация вправе учесть любые экономически оправданные расходы, если они произведены для осуществления предпринимательской деятельности.

Нормы ст. 252 НК РФ позволяют оценивать затраты каждой организации на предмет возможности принятия их для целей налогообложения индивидуально, исходя из конкретных условий ее финансово-экономической деятельности, учитывая, в частности, положительный экономический эффект, влекущий увеличение дохода либо сокращение расходов.

Использование земельных участков в производстве обусловлено наличием находящихся на них объектов недвижимости, поэтому критерии, позволяющие включить в расходы экономически оправданные затраты, произведенные обществом при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, соблюдены.

Позиция ВАС РФ

ВАС РФ поддержал налоговиков и отменил решение ФАС Центрального округа по следующим основаниям.

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, названным в ст. 252 НК РФ, а именно: быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Соответствие затрат общества, связанных с приобретением земельных участков, установленным ст. 252 НК РФ критериям не может служить единственным основанием для включения их в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, без сопоставления понесенных затрат с иными нормами главы 25 НК РФ.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с их экономическим содержанием делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). Эти расходы формируют себестоимость продукции.

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.

Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется.

В целях налогообложения прибыли под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В отношении объектов основных средств предусмотрено включение понесенных организацией затрат по приобретению, сооружению, доставке и доведению до состояния, в котором эти объекты пригодны для использования, в расходы, связанные с производством и реализацией, только путем начисления сумм амортизации.

Таким образом, ВАС РФ пришел к выводу, что отсутствие в главе 25 НК РФ норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает общество возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы.

Следует отметить, что данное постановление ВАС РФ ФНС РФ довела до сведения всех налоговых инспекций письмом от 31.05.2006 г. № ШС-6-14/557@.

Поэтому теперь налоговые инспекторы при проверке уж точно доначислят налог на прибыль тем организациям, которые учли затраты на приобретение земельных участков в расходах для целей налогообложения прибыли (за исключением затрат на приобретение земельных участков при их последующей реализации).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Расходы на приобретение земельных участков учесть нельзя. Решение ВАС РФ

Еще по теме: