Расходы по ПКО без кассового чека

Тематики: Налог на прибыль организаций, Отвечает аудитор и юрист

Заключен договор с юридической компанией. Предметом договора является оказание юридической услуги. Договор является возмездным. Оплата была произведена наличными денежными средствами. При этом юридической компанией была предоставлена только квитанция к ПКО без кассового чека. Можем ли мы провести такие расходы в налоговом учете (применяем ОСН)?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

При расчетах наличными деньгами между юридическими лицами ККТ применяется:

при приеме (получении) оплаты, в том числе в виде предоплаты (аванса) за товары (работы, услуги);
при выплате денег за товары (работы, услуги), например, в связи с возвратом покупателем приобретенного товара;
при возврате предоплаты (аванса);
при предоставлении и погашении займов для оплаты товаров (работ, услуг)

(ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»).

При расчетах наличными по иным основаниям ККТ применять не надо.

Сумма наличных расчетов в рамках одного договора не должна превышать установленный для таких расчетов лимит.

В соответствии со ст. 1.1 Закона о применении ККТ кассовый чек — первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением ККТ в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники.

Таким образом, кассовый чек подтверждает факт расчетов, но не является документом, обосновывающим экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При этом с целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих понесенные расходы.

Следует учитывать, что согласно статье 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с п. 1 и 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.

При этом если действующим законодательством РФ для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны установленные действующим законодательством формы документов.

Если же кассовый чек содержит дополнительные реквизиты, позволяющие идентифицировать факт хозяйственной деятельности организации, то при выполнении условий статьи 252 НК РФ такой чек может являться документом, подтверждающим экономическую обоснованность понесенных расходов.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль значение имеет первичный документ, оформленный в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, а именно – акт выполненных услуг, УПД, товарная накладная и т.д. Кассовый чек будет иметь значение только если будет содержать реквизиты, указанные в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Отсутствие чека ККТ при расчете наличными деньгами будет свидетельствовать только об отсутствии документального подтверждения оплаты, а также будет играть роль в доказательстве реальности сделки.