Раздельный учет основных средств при применении специальных налоговых режимов

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

Индивидуальный предприниматель ведет два вида деятельности: 1. Розничная торговля (в отношении которой применяется ЕНВД); 2. Оптовая торговля за безналичный расчет (в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения (доходы минус расходы)). Были приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию основные средства (компьютер, ККМ, мебель). Основные средства используются для обоих видов деятельности.

Как в таком случае распределить затраты на приобретение основных средств между видами деятельности? Если пропорционально выручке от видов деятельности, то за какой период взять выручку? Нужно ли начислять амортизацию, если нужно, то какими нормами руководствоваться? В каком объеме принимать затраты на приобретение основных средств для расчета единого налога при УСН?

(г. Верхняя Салда)

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств в момент ввода их в эксплуатацию.

Если основные средства используются в обоих видах деятельности (ЕНВД и УСН), то раздельный учет важен именно для целей исчисления единого налога при УСН, чтобы определить, какую часть стоимости приобретенного основного средства можно единовременно списать в расходы, учитываемые при определении налоговой базы при УСН.

На законодательном уровне порядок ведения раздельного учета имущества в данном случае не установлен.

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход и уплачивающие налог на прибыль по иным видам деятельности, определяют расходы по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в случае невозможности их разделения пропорционально доле доходов от деятельности, подлежащей переводу на уплату ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок определения расходов можно использовать и при одновременном применении специальных налоговых режимов.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 29.10.2004 г. № 03-06-05-04/40.

Цитируем:

«В случае если такие основные средства используются организацией одновременно при осуществлении деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения, и при осуществлении деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и в отношении расходов невозможно обеспечить раздельный учет, то в этом случае такие расходы следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе каждой из сфер деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом».

(Конец цитаты).

Данный порядок следует закрепить в распорядительном документе индивидуального предпринимателя.

Минфин РФ в письме от 28.04.2004 г. № 04-03-1/59, рассматривая вопрос об организации раздельного учета в случае одновременного применения общего режима налогообложения и ЕНВД, сообщил, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года.

Поскольку налоговым периодом по УСН является календарный год, то выручка при организации раздельного учета определяется также нарастающим итогом.

Амортизацию по основным средствам индивидуальный предприниматель начисляет только при общем режиме налогообложения (НДФЛ).

При применении ЕНВД и УСН амортизация в целях налогообложения не начисляется.

Бухгалтерский учет предприниматели вести не обязаны, поэтому о начислении амортизации в бухгалтерском учете речь также не идет.

Поясним вышесказанное на условном примере.

Индивидуальный предприниматель в июне приобрел компьютер стоимостью 30 000 рублей и в этом же месяце ввел его в эксплуатацию.

Доходы (выручка от реализации) индивидуального предпринимателя по всем видам деятельности за I полугодие составили 3 000 000 рублей, в том числе:

– по оптовой торговле – 2 000 000 руб.;

– по розничной торговле – 1 000 000 руб.

Доля от выручки от реализации по оптовой торговле (УСН) в общем объеме выручки от реализации индивидуального предпринимателя за I полугодие составила 66,7% (2 000 000 руб. : 3 000 000 руб. х 100%).

Во II квартале индивидуальный предприниматель принимает в составе расходов на приобретение основного средства 20 010 рублей (30 000 руб. х 66,7%).