Свежий номер: № 2 (39) – Январь 2021

Раздельный учет при применении специальных налоговых режимов

Статья в журнале: №31 (641) — Август 2004 , опубликовано 11.08.2004

На вопросы читателей отвечает ООО «Аудиторская фирма «Финансовый сервис»
Телефоны в Екатеринбурге: 251-52-86 (факс), 8-90284-33273, 8-90288-08185

Вид деятельности нашего предприятия – бытовые услуги. Мы оказываем услуги по ремонту теле-, аудио- и видеоаппаратуры как населению, так и организациям. В 2003 году мы перешли на упрощенную систему налогообложения – налоговая ставка 6% с дохода. Согласно ст. 26.3 НК РФ с 01.01.2004 г. наш вид деятельности подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД в части оказания услуг населению, а в части оказания услуг юридическим лицам мы остаемся на УСН.

Как правильно рассчитать налоги при невозможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет, если имущество и физический фактор используются в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных.

Пример:

Средняя численность – 6 человек. Доходы за квартал – 120,0 тыс. руб., из них услуги населению – 100,0 тыс. руб., организациям – 20,0 тыс. руб., ФОТ – 45,0 тыс. руб. Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование – 6,3 тыс. руб., из них страховая часть – 5,0 тыс. руб., накопительная часть – 1,3 тыс. руб.

(ООО «ТТЦ на Красноуральской 25»)

В соответствии с положениями п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с другими режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.

В целях реализации данного положения п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных с производством и реализацией, и общих внереализационных расходов), расходов на оплату труда, а также расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.

Согласно разъяснениям МНС РФ, приведенным в письме от 04.09.2003 г. № 22-2-16/1962-АС207, расходы распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида предпринимательской деятельности.

Причем в расчет следует брать уже полученную выручку и оплаченные расходы.

Поскольку и ЕНВД, и авансовый платеж по единому налогу при УСН рассчитываются по окончании квартала, делить расходы можно также ежеквартально.

В учетной политике организации следует подробно прописать, какие расходы относятся к тому или иному виду деятельности, и как распределяются все общехозяйственные расходы между разными видами деятельности.

В этом случае для целей исчисления единого налога при УСН рекомендуем определять расходы пропорционально доле доходов организации от деятельности, им облагаемой, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ подобным образом определяются расходы в случае невозможности их разделения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией, одновременно являющейся плательщиком ЕНВД.

Сумма авансового платежа по единому налогу при УСН за квартал составит 1,2 тыс. рублей (20,0 тыс. руб. доходы по УСН, умноженные на налоговую ставку 6%).

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Рассчитать сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшится сумма авансового платежа по единому налогу при УСН, можно в следующем порядке:

– сумму дохода по деятельности, переведенной на УСН (20 тыс. руб.), разделить на общую сумму дохода организации по всем видам деятельности (120 тыс. руб.);

– умножить полученное значение на сумму расходов, которые требуется распределить между видами деятельности (6,3 тыс. руб.).

Этот алгоритм расчета можно представить в виде формулы:

Сумма, уменьшающая авансовый платеж = 20 / 120 х 6,3 =
= 1,05 тыс. руб.

Следовательно, сумма единого налога при УСН за квартал составит 0,6 тыс. руб.

Для расчета суммы единого налога на вмененный доход при подсчете физического показателя можно также воспользоваться вышеприведенным алгоритмом:

количество работников, оказывающих бытовые услуги населению, = 100 / 120 х 6 = 5 человек.

Таким образом, сумма вмененного дохода за квартал составит 84,97 тыс. руб. (5,0 тыс. руб. х 5 чел. х 3 месяца х 1,133) и соответственно, сумма единого налога на вмененный доход будет равна 12,75 тыс. руб. (84,97 тыс. руб. х 15%).

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, применяя вышеназванный алгоритм, рассчитаем сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшится сумма по единому налогу на вмененный доход:

Сумма, уменьшающая платежи по ЕНВД = 100 / 120 х 6,3 =
= 5,25 тыс. руб.

Следовательно, сумма единого налога на вмененный доход за квартал составит 7,5 тыс. руб.

Аудитор ООО «Аудиторская фирма «Финансовый сервис» Богодухова Е.В.

© ООО «Финансовый сервис»
Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru