Реализация имущества организации сотрудникам
ООО, применяющее общую систему налогообложения, в январе 2005 г. приобрело компьютер, в течение срока эксплуатации компьютера начислялась амортизация. В июне 2006 г. в связи с ненадобностью руководство решило продать компьютер нашему сотруднику. Оплата за проданный компьютер будет удерживаться из зарплаты сотрудника равными долями в течение года.
По каким счетам и как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли продать компьютер по его остаточной стоимости? Возникает ли материальная выгода у сотрудника?
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Следовательно, Вы можете продать компьютер по любой цене.
Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств.
При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета – сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– списана балансовая стоимость выбывающего объекта основных средств;
– списана остаточная стоимость проданного компьютера.
В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Реализация товаров является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость товаров (основного средства) без НДС.
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68.
Задолженность сотрудника за проданный ему компьютер отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 91 субсчет «Прочие доходы»:
На суммы удержаний из зарплаты сотрудника в счет погашения задолженности производится запись:
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73.
Для целей налогообложения прибыли согласно ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества доходы от реализации основного средства уменьшаются на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
При этом если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 268 НК РФ.
Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на дату признания дохода (расхода).
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
П. 1 ст. 20 НК РФ установлено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Ни под один из вышеперечисленных случаев Ваша ситуация не подпадает.
Однако в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
То есть налоговый инспектор при проверке может расценить сделку как сделку между взаимозависимыми лицами.
Доказывать это налоговикам придется в суде, поскольку только суд вправе признать лица взаимозависимыми по основаниям иным, нежели указанным в п. 1 ст. 20 НК РФ.
Если такая ситуация произойдет и суд классифицирует сделку как сделку между взаимозависимыми лицами, то при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в п.п. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).
Таким образом, из буквального прочтения НК РФ в Вашем случае у сотрудника не возникает материальной выгоды.
Думается, что вряд ли налоговая инспекция обратится в суд с иском о признании Вашей организации и сотрудника взаимозависимыми лицами.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!