Реализация собственного векселя

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций

ООО выпустило собственный вексель номинальной стоимостью 2 млн руб. В этом же месяце вексель продается по договору купли-продажи за 1 млн 700 тыс. руб. Организация-покупатель полностью расплатилась за вексель.

Какими бухгалтерскими проводками нужно отразить эти операции? В какой сумме и в какой момент ООО-продавец может принять в расходах по налогу на прибыль разницу между номинальной и продажной стоимостью векселя?

Согласно ст. 142 ГК РФ ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги).

Вексель является ценной бумагой.

В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе (ст. 815 ГК РФ).

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст. 454 ГК РФ).

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к вещам относятся наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги.

Пока векселедатель (Ваша организация) не передаст вексель векселедержателю, вексель невозможно признать ценной бумагой, потому что ценная бумага, как следует из вышеперечисленных норм, должна удостоверять права.

Выпущенный собственный вексель ничьих прав не удостоверяет.

Следовательно, продать собственный вексель нельзя.

Так называемая продажа собственного векселя – это оформление займа (см. выше ссылку на ст. 815 ГК РФ).

При этом данная ст. 815 ГК РФ «Вексель» содержится в § 1 «Заем» главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

Если Вы оформили договор купли-продажи, то налоговые инспекторы могут усмотреть выручку от реализации ценных бумаг с соответствующими налоговыми последствиями.

И хотя еще давно Минфин РФ писал, что размещение собственных векселей (в том числе, оформленное договорами купли-продажи) учитывается векселедателем для целей налогообложения прибыли как привлечение денежных средств по договору займа (письмо от 06.02.2006 г. № 03-03-04/1/91) (то есть допуская оформление договора купли-продажи), однако арбитражная практика показывает, что налоговые инспекторы по-иному видят этот вопрос.

Минфин РФ также подчеркивает, что вексель имеет двойственную природу.

С одной стороны, вексель признается займом, а с другой стороны, ценной бумагой.

Следовательно, для векселедателя выданный вексель следует рассматривать как заключение договора займа (письмо от 04.03.2013 г. № 03-03-06/1/6365).

В бухгалтерском учете при выдаче собственного векселя в обеспечение возврата займа на дату получения денежных средств:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66.

При передаче векселя обязательно составляется акт приема-передачи.

П.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

П. 12 ст. 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Следовательно, разъяснил Минфин РФ в письме от 04.03.2013 г. № 03-03-06/1/6365, денежные средства, полученные от векселедержателя, не будут признаваться доходом векселедателя для целей налогообложения.

При погашении векселя денежные средства, возвращенные векселедателем векселедержателю, не включаются в состав расходов векселедателя для целей налогообложения.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 24.11.2009 г. № 9995/ 09 указал, что реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку путем выпуска и реализации собственных векселей общество фактически привлекает заемные средства.

Выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа.

Несмотря на то что выдача собственных векселей первому держателю сопровождалась оформлением договоров купли-продажи, это не изменило содержание операции займа, так как правоотношения сторон представляли собой выдачу обществом векселей, в результате которой у общества появилось обязательство выплатить по приказу векселедержателя значащиеся в векселях суммы.

Поэтому в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные обществом в результате размещения собственных простых векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учету не подлежат (конец цитаты).

Разница между номиналом векселя и суммой полученного займа признается дисконтом.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 27.05.2015 г. № 03-03-10/30520, сумма вексельного дисконта является платой за пользование заемными средствами, идентичной по своей экономической сути процентам, начисляемым по долговому обязательству.

Порядок налогового учета дисконта по собственному векселю аналогичен порядку налогового учета процентов по долговым обязательствам у должника.

Согласно п. 15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н, проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

П. 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, налогоплательщиком, применяющим метод начисления, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Таким образом, приходящаяся на соответствующий месяц и подлежащая учету в составе расходов часть суммы дисконта по собственному векселю отражается в налоговом учете векселедателя на последнее число соответствующего месяца (письмо Минфина РФ от 27.05.2015 г. № 03-03-10/305020).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Реализация собственного векселя

Еще по теме: