Реализация земельного участка при УСН

Тематики: УСН

Организация на УСН (доходы минус расходы) продала земельный участок, приобретенный не для перепродажи, в 2013 г. Сумма сделки – 7 млн рублей, сумма стоимости земли – 3 млн рублей.

Как отразить в бухучете данную операцию и какие налоги необходимо заплатить в бюджет?

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу могут учитываться расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

В состав основных средств включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации.

Поэтому, указывал Минфин РФ в письме от 30.06.2011 г. № 03-11-06/2/101, расходы в виде выкупной стоимости земельного участка к расходам на приобретение основных средств не относятся.

В соответствии с п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, сообщил Минфин РФ в письме от 28.02.2013 г. № 03-11-06/2/5946, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов на приобретение земельных участков, которые приобретаются им с целью дальнейшей перепродажи, в момент их реализации.

В иных случаях расходы на приобретение земельных участков в целях налогообложения в рамках применения УСН не учитываются.

Поэтому в Вашем случае в составе доходов по Вашей сделке для целей налогообложения будет учтено 7 млн рублей, в составе расходов – ничего.

Для целей бухгалтерского учета земельный участок признается объектом основных средств на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, в частности, земельные участки, не подлежат амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

П. 30 ПБУ 6/01 установлено, что если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств, в том числе земельного участка, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете при продаже земельного участка будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 7 000 000 руб.;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01

– 3 000 000 руб.;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62.