Реконструкция основных средств
На основании ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Следует ли затраты по реконструкции объекта учитывать на счете 08 до момента подачи документов на регистрацию прав, если изначально (до реконструкции) право собственности уже было зарегистрировано, либо указанные затраты нужно переводить на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого объекта Д-т 01 К-т 08 сразу после подписания акта приемки законченного капитальным строительством объекта, а расходы, связанные с заменой техпаспортов и свидетельства о государственной регистрации права собственности, включать единовременно в состав себестоимости производства?
В первую очередь выясним, нужно ли заменять свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.
Из содержания п. 1 ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» следует, что государственной регистрации подлежат факты возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество.
В частности, основаниями для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним являются:
– договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения объектов недвижимого имущества на момент совершения сделки;
– акты (свидетельства) о приватизации жилых помещений, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте осуществления приватизации на момент ее совершения;
– свидетельства о праве на наследство;
– вступившие в законную силу судебные акты (п. 1 ст. 17 Закона № 122-ФЗ).
Если реконструируемый объект основных средств принадлежит Вашей организации на праве собственности, то произведенная Вами реконструкция сама по себе не влечет возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения права собственности Вашей организации на это имущество.
Следовательно, оснований для повторной государственной регистрации прав на указанное имущество не возникает.
Свидетельство о государственной регистрации прав удостоверяет проведенную госрегистрацию прав на недвижимое имущество.
Поскольку у Вас уже имеется свидетельство о праве собственности на недвижимое имущество, то с учетом того, что произведенная реконструкция, как мы разъяснили выше, не является основанием для государственной регистрации, получать новое свидетельство о госрегистрации Вы не должны.
В соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В Вашем случае право собственности на объект основных средств уже зарегистрировано.
Поэтому условие п. 8 ст. 258 НК РФ (подача документов на госрегистрацию) Вами уже выполнено.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
Акт по форме № ОС-3 подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Таким образом, по окончании работ по реконструкции (то есть после подписания акта по форме № ОС-3) в налоговом учете сумма затрат на проведенную реконструкцию увеличивает первоначальную стоимость объектов основных средств.
В бухгалтерском учете затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Предварительно затраты на реконструкцию аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
– учтены затраты на реконструкцию, проводимую силами организации (хозяйственным способом) или
– учтены затраты на реконструкцию, проводимую подрядным способом.
Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств.
Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом (п. 71 Методуказаний).
Следовательно, на основании акта по форме № ОС-3 отражается увеличение первоначальной стоимости реконструированного объекта основных средств на сумму затрат на реконструкцию:
Как было отмечено выше, оснований для повторной регистрации недвижимого имущества в связи с реконструкцией не возникает, поэтому запись Дебет 01 Кредит 08 производится сразу после подписания акта по форме № ОС-3.
Что касается учета расходов на переоформление техпаспортов, то необходимо учитывать, что как в налоговом, так и в бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в прямо указанных в НК РФ (в ПБУ 6/01) случаях, а именно: в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (в бухгалтерском учете кроме того – в случае переоценки, а в налоговом учете – в случае технического перевооружения) (ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
После окончания реконструкции и подписания акта по форме № ОС-3 затраты на реконструкцию основного средства увеличивают первоначальную стоимость и эта вновь сформированная стоимость опять не может изменяться, кроме как в вышепоименованных случаях.
Поэтому затраты на переоформление технических паспортов, произведенные после увеличения первоначальной стоимости основных средств на сумму затрат на реконструкцию, изменять стоимость основных средств не могут.
Такие затраты в бухгалтерском учете можно учесть как общехозяйственные расходы, а в налоговом учете включить в состав внереализационных расходов.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!