Санаторно-курортные путевки за счет работодателя. Споры закончились?

(Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.11.2013 г. № ВАС-15670/13)

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

П. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» установлено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

П. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Чиновники из внебюджетных фондов указывали, что в ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ отсутствует указание на суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок для работника (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985).

Перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, являются исчерпывающими.

Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя произведена в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами как в соответствии с Законом № 212-ФЗ, так и в соответствии с Законом № 125-ФЗ.

При этом если оплата стоимости путевок производится плательщиком страховых взносов непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях (с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг), то на основании норм ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Позицию чиновников ранее поддерживали и арбитражные суды.

Однако Президиум ВАС РФ указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 г. № 17744/12).

То есть ВАС РФ исключил спорные выплаты, носящие социальный характер, из объекта обложения страховыми взносами не исключительно потому, что они (выплаты) не были предусмотрены трудовыми договорами, а в том числе.

В комментируемом Определении ВАС РФ рассмотрел конкретную ситуацию с социальными выплатами – частичное возмещение организацией оплаты путевок на санаторно-курортное лечение своим работникам.

Суд сделал вывод об отсутствии у контролирующих органов правовых оснований для включения выплат в виде частичной компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение в облагаемую базу для начисления страховых взносов в связи с тем, что эти выплаты не являются составной частью оплаты труда, были единовременными и носят социальный характер.

Казалось бы, – вопрос решен окончательно.

Однако уже после принятия ВАС РФ постановлений и Определений высказало свою позицию Минтруда РФ.

В письме от 05.12.2013 г. № 17-3/2055 Минтруда сообщило, что если организация производит выплаты в пользу работника, в том числе в виде возмещения работнику сумм его расходов по приобретению путевок для себя и для членов своей семьи, или в виде оплаты самой путевки для работника, то такие суммы облагаются страховыми взносами на основании положений ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Аргументация чиновников та же, что была и раньше.

Поскольку с 6 апреля 2013 года в целях единообразного применения Закона № 212-ФЗ право издавать соответствующие разъяснения было предоставлено Минтруда РФ, контролирующие органы будут придерживаться позиции Минтруда.

Вероятнее всего, споры будут решаться только в суде.