Санаторно-курортные путевки за счет работодателя

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДФЛ, Страховые взносы

Предприятие самостоятельно приобрело путевку на Новый год в Усть-Качку. Полагаю, что вся стоимость путевки облагается налогами: НДФЛ (13%), ПФР (26% + 6%), ФСС (2,9% + 0,8%). Права ли я?

НДФЛ		Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:
		– за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
		– за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;
		– за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
		При этом к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Налог на прибыль		В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на оплату путевок на лечение или отдых не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
!		Таким образом, сумма оплаты организацией-работодателем стоимости санаторно-курортной путевки, полученной работником, не подлежит налогообложению НДФЛ.
		Это подтверждают и налоговики (письмо ФНС РФ от 26.10.2012 г. № ЕД-3-3/3887@).
Страховые взносы		Ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
		В соответствии со ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Взносы «на травматизм»		В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
		П. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Позиция чиновников		Как сообщил ФСС РФ в письме от 17.11.2011 г. № 14-03-11/ 08-13985, в ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ отсутствует указание на суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок для работника.
Исчерпы- вающие перечни		Перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, являются исчерпывающими.
!		Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя произведена в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами как в соответствии с Законом № 212-ФЗ, так и в соответствии с Законом № 125-ФЗ.
Путевки членам семьи работника взносами не облагаются		При этом если оплата стоимости путевок производится плательщиком страховых взносов непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях (с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг), то на основании норм ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
		Позицию чиновников поддерживают и арбитражные суды.
Арбитраж		Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 29.05.2012 г. № Ф09-3957/12 указал, что выплаты в виде оплаты путевок работникам в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименованы, вследствие чего подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.
		Отметим, что согласно ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ в 2012-2013 годах для плательщиков страховых взносов — работодателей, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ст. 58 и 58.1 Закона № 212-ФЗ (для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:
Тарифы страховых взносов		ПФР: – в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов – 22%; – свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов – 10%;
		ФСС РФ – 2,9%;
		ФФОМС – 5,1%.