Совмещение специальных налоговых режимов

Тематики: ЕНВД

Скажите, пожалуйста, на какой системе может быть ООО, если планируется производить на вязальных и швейных машинах одежду и головные уборы и сдавать изделия либо оптом, либо на реализацию в магазины?

Одновременно с этим учредитель планирует сдавать принадлежащие ему на праве собственности микроавтобусы в аренду (эта часть услуг будет на УСН, «доходы»), либо в дальнейшем оказывать автотранспортные услуги самостоятельно (тогда будет ЕНВД).

А производство и продажа одежды попадает под общую систему налогообложения? Как же быть с зарплатой директора и бухгалтера, арендой офисного помещения, где будет производиться одежда?

Упрощенная система налогообложения, как и общая система налогообложения, применяется в отношении всех видов осуществляемой организацией деятельности.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения, а также возврат с УСН на иные режимы налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Если, к примеру, организация применяет общую систему налогообложения и осуществляет вид предпринимательской деятельности (оказание автотранспортных услуг), подлежащий переводу на ЕНВД, то в отношении этого вида предпринимательской деятельности организация будет уплачивать единый налог на вмененный доход, а в отношении иных видов деятельности – налог на прибыль организаций.

Если Ваша организация подала заявление на применение УСН, то в отношении иных, не переведенных на уплату ЕНВД, видов деятельности, она будет признаваться плательщиком налога при УСН, а не налога на прибыль организаций.

Одновременно применять общую систему налогообложения и УСН нельзя.

Таким образом, в Вашем случае по деятельности по оказанию автотранспортных услуг организация будет уплачивать ЕНВД.

По деятельности по сдаче в аренду транспортных средств и по производству и реализации трикотажных и швейных изделий – единый налог при УСН.

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики налога при УСН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Однако при применении ЕНВД объектом налогообложения является вмененный доход, а при применении УСН с объектом налогообложения «доходы», – также доход.

В обоих случаях налоговый учет расходов не ведется.

То есть, получается, что нет необходимости в организации раздельного учета расходов.

В то же время для налогоплательщиков налога при УСН с объектом налогообложения «доходы» п. 3 ст. 346.21 НК РФ установлена норма, согласно которой сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Аналогичное правило действует и в отношении налогоплательщиков ЕНВД.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

По работникам, занятым только в виде деятельности, облагаемом ЕНВД или налогом при УСН, распределять суммы пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности не нужно.

Эти суммы уменьшают соответственно ЕНВД или налог при УСН.

А деятельность директора и бухгалтера невозможно отнести к какому-то одному виду деятельности.

Следовательно, суммы пенсионных взносов и начисленных им пособий по временной нетрудоспособности нужно распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных организацией при применении УСН и ЕНВД.

Например, за 9 месяцев 2008 года организация получила доходы в сумме 2 500 000 руб., в том числе от деятельности на ЕНВД – 1 000 000 руб., от деятельности на УСН – 1 500 000 руб.

Зарплата административно-управленческого персонала – 500 000 руб.

На зарплату административно-управленческого персонала (500 000 руб.) начислено 70 000 руб. взносов в ПФР.

Сумма пенсионных взносов, относящихся к «упрощенке», = 70 000 руб. х 1 500 000 руб. / 2 500 000 руб. = 42 000 руб.

Сумма пенсионных взносов, относящихся к ЕНВД, = 70 000 руб. х 1 000 000 / 2 500 000 руб. = 28 000 руб.

Или

70 000 руб. – 42 000 руб. = 28 000 руб.

Таким образом, исчисленную сумму ЕНВД можно будет уменьшить на 28 000 руб., сумму налога при УСН – на 42 000 руб. при условии, что эти суммы не превышают 50% суммы ЕНВД и налога при УСН.